四、會計核算的基本前提(重點掌握)

　　會計核算的基本前提也稱為會計假設，它是對會計核算所處的時間、空間環境所作的合理假定，是進行會計核算時必須明確的前提條件，一般認為會計核算的基本前提包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。

　　(一)會計主體

　　1.會計主體的概念：

　　會計主體是指會計所核算和監督的特定單位或者組織，一般來說，凡擁有獨立的資金、自主經營、獨立核算收支、盈虧并編制報表的企業或單位就構成了一個會計主體。會計主體可以是一個企業，也可以是企業內部的某個單位或企業中的一個特定部分;可以是單一的一個企業，也可以是幾個企業組成的企業集團。

　　2.強調：

　　(1)法人是指具有民事權利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織，法人又稱為法律主體。根據會計主體的定義可知，會計主體與法律主體(法人)并不是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人(例如企業內部的某個單位)。(易考判斷題)

　　(2)會計主體簡單地說就是能夠進行獨立會計核算的單位，會計主體在會計核算上具有絕對的獨立性，不僅要與其它會計主體分開，而且還要獨立于本企業主體的所有者。也就是說，當企業與業主有經濟往來時，會計應將業主當作另一個實體，做到往來賬面清楚。

　　3.會計主體前提的主要意義：

　　(1)根據會計主體前提可知，會計人員只能核算和監督所在主體的經濟業務，不能核算和監督其它主體的經濟業務。例如：A公司的會計人員只能核算和監督A公司的經濟業務，不能核算和監督B公司的經濟業務。

　　(2)會計主體前提將特定主體的經濟活動與該主體所有者及職工個人的經濟活動區別開來。例如：不能把本企業股東或者職工個人的收入作為本企業的收入核算;

　　(3)該假設前提將該主體的經濟活動與其它單位的經濟活動區別開來，從而界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍，同時說明某會計主體的會計信息僅與該會計主體的整體活動和成果有關。例如：購買一批原材料，只需要在本企業賬中反映原材料增加就可以了，不必反映賣方企業的庫存商品減少。賣方企業的庫存商品減少在賣方企業的賬中反映。

　　〔例8〕下列說法正確的是(　)。

　　A.一般來說，凡擁有獨立的資金、自主經營、獨立核算收支、盈虧并編制報表的企業或單位就構成了一個會計主體

　　B.會計主體可以是企業中的一個特定部分，也可以是幾個企業組成的企業集團

　　C.會計主體一定是法律主體

　　D.會計主體假設界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍

　　答案：ABD

　　解析：會計主體與法律主體并不是對等的概念，法律主體可作為會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

　　(二)持續經營

　　1.持續經營的含義：

　　持續經營是指會計主體在可以預見的未來，將根據正常的經營方針(注意教材第5頁最后一行缺兩個字)和既定的經營目標持續經營下去。即在可預見的未來，該會計主體不會破產清算，所持有的資產將正常營運，所負有的債務將正常償還。

　　2.持續經營前提的意義：

　　持續經營前提是指會計核算應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提，而不考慮企業是否破產清算等。明確了這個基本前提，會計人員就可以在此基礎上選擇適用的會計原則和會計方法，為解決很多常見的資產計價和收益確認問題提供基礎。例如：一般情況下，企業的固定資產可以在一個較長的時期發揮作用，如果企業會持續經營下去，就可以假定企業的固定資產會在持續進行的生產經營過程中長期發揮作用，并服務于生產經營過程，固定資產就可以根據歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到各個會計期間或相關產品的成本中。如果企業不會持續經營下去，固定資產就不應采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊。

　　3.說明：

　　持續經營只是一個假定，任何企業在經營中都存在破產、清算等不能持續經營的風險，任何企業都不可能長生不老，一旦進入破產清算，就應當改變會計核算的方法。

　　〔例9〕持續經營假設是假設企業可以長生不老，即使進入破產清算，也不應該改變會計核算方法。(　)

　　答案：×