第二節　會計基本假設

　　會計基本假設(也稱會計核算的基本前提)是會計確認、計量和報告(核算的3個環節 )的前提，是對會計核算所處的時間、空間環境所作的合理設定。

　　一般認為，會計核算的基本假設包括：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。

　　【例2·多選題】下列事項中，屬于會計核算前提的有( )。

　　A.歷史成本計價

　　B.會計主體假設

　　C.持續經營假設

　　D.會計分期假設

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』歷史成本計價是計量屬性。

　　一、會計主體假設

　　會計主體是指會計所核算和監督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。

　　一般來說，會計主體可以是一個企業，也可以是由若干家企業通過控股關系組織起來的集團公司，它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。應該從以下幾個方面正確理解會計主體概念：

　　1.這就要求企業與企業之間的經濟關系劃分清楚，而且還要把企業的經濟活動與企業主及企業職工個人的經濟活動嚴格區分開。

　　2.正確區別會計主體和法律主體

　　法律主體是以能夠獨立承擔刑事責任和民事責任等法律責任為確定依據，可以是自然人，也可以是法人;而會計主體是以是否進行獨立會計核算為確定依據。

　　一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

　　【例3·單選題】關于會計主體，下列說法不正確的是( )。

　　A.一個會計主體一定是一個法律主體

　　B.法律主體必然是一個會計主體

　　C.會計主體假設界定了提供會計信息的空間范圍

　　D.會計主體可以是一個企業，也可以是一個企業集團

　　『正確答案』A

　　『答案解析』一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體

　　二、持續經營假設

　　持續經營是指在可以預見的未來，會計主體會按當前的規模和狀態持續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。

　　現行會計處理方法大部分是建立在持續經營假設上的，否則一些公認的會計處理方法將缺乏存在的基礎。

　　例如，固定資產的價值通常在其使用年限內分期轉作費用，逐漸減少固定資產的價值，這一方法就是以持續經營為前提。

　　持續經營假設為資產計量和收益確認奠定了基礎，提供了理論依據。在這一假設基礎上，企業所采用的會計方法、會計程序才能保持穩定，連續不斷，有條不紊的進行。

　　【例4·判斷題】固定資產以歷史成本進行計量，這一方法是以持續經營為前提的( )。

　　『正確答案』√

　　三、會計分期假設

　　會計分期假設也叫會計期間假設，是指將一個會計主體持續的生產經營活動劃分為一個個連續的長短相同的期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。

　　會計期間通常分為年度和中期。中期是指短于一個完整會計年度的報告期間，又可以分成季度、月度、半年度。我國的會計年度采用的是日歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個會計年度。

　　由于會計分期，才產生了本期與上期、下期間的差別，從而產生了權責發生制和收付實現制的區別，進而出現了預收、預付、應收、應付、預提、待攤等會計處理方法。

　　【例5·單選題】由于( )的存在，才產生了本期與其他期間的差異，從而出現了權責發生制和收付實現制。

　　A.會計主體

　　B.持續經營

　　C.會計分期

　　D.貨幣計量

　　『正確答案』C

　　四、貨幣計量

　　貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量、記錄和報告時采用貨幣作為統一的計量單位，反映會計主體的生產經營活動。

　　在某些情況下，統一采用貨幣計量也有缺陷(結合會計定義：以貨幣為主要計量單位，即并非唯一計量單位)。

　　《企業會計準則》中規定：我國的會計核算要以人民幣作為記賬本位幣(記賬時用的最基本的貨幣單位)。業務收支以外幣為主的企業，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進行會計核算，但對外提供報表時，應該折合成人民幣反映。在境外設立的中國企業，一般是以當地的貨幣進行日常核算，但在向國內報送財務報告時，也要折算成人民幣。(幣種選擇的基本原則是：根據信息使用者的需求)

　　以貨幣作為統一計量單位，還包含著幣值穩定不變的假設，對貨幣購買力的波動不予考慮。但在發生惡性通貨膨脹或通貨緊縮時，就需要以特殊方式(如物價變動會計)進行會計處理，否則必然導致會計信息失真。

　　四項基本假設，相互依存、相互補充。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續經營;沒有持續經營，就不會有會計分期;沒有貨幣計量，就不會有現代會計。

　　【例6·判斷題】會計主體假設確立了會計核算的空間范圍，持續經營假設與會計分期假設確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量假設則為會計核算提供了必要手段。( )

　　『正確答案』√

　　【例7·判斷題】貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量、記錄和報告時采用貨幣作為統一的計量單位，即以貨幣為唯一的計量單位反映會計主體的生產經營活動。( )

　　『正確答案』×

　　『答案解析』會計是以貨幣為主要計量單位，而并非唯一計量單位。