第四節　對　賬

　　對賬是對賬簿記錄進行核對。

　　目的：一方面檢查會計核算工作的質量并予以考核，另一方面也是保證賬簿記錄的正確性及財產物資的安全完整性，為編制會計報表提供可靠的資料。

　　內容一般包括：

　　一、賬證核對

　　賬證核對：是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。

　　賬證核對一般是在日常編制憑證和記賬過程中進行，每月終了，如果發現賬賬不符時，應進行賬簿記錄與會計憑證的核對，以確保賬證相符。

　　二、賬賬核對

　　賬賬核對：不同會計賬簿之間

　　包括：

　　(一)總分類賬簿有關賬戶的余額核對

　　方法：編制“試算平衡表”

　　包括總分類賬戶本期借方發生額合計數與貸方發生額合計數相等;

　　總分類賬戶借方余額合計數與貸方余額合計數相等。

　　(二)總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對

　　方法：編制“總分類賬戶與明細分類賬戶本期發生額及余額對照表”

　　(三)總分類賬簿與序時賬簿核對

　　即將現金總賬和銀行存款總賬與現金日記賬和銀行存款日記賬核對相符。

　　(四)明細分類賬簿之間的核對

　　即將會計部門的各種財產物資明細賬與財產物資保管和使用部門的有關財產物資明細賬核對相符。

　　三、賬實核對

　　賬實核對：各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間

　　1.現金日記賬賬面余額與庫存現金實有數額是否相符;

　　2.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符;

　　3.各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符;

　　4.有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。

　　【例題】(判斷)：賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。( )

　　『正確答案』√

　　【例題】(多選)：以下內容中，屬于對賬范圍的有( )。

　　A.賬簿記錄與有關會計憑證的核對

　　B.庫存商品明細賬余額與庫存商品實有數的核對

　　C.日記賬余額與有關總分類賬戶余額的核對

　　D.庫存現金日記賬賬面余額與庫存現金實有數相互核對

　　『正確答案』ABCD

　　第五節　錯賬更正方法

　　一、劃線更正法

　　在結賬前發現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。

　　更正時，可在錯誤的文字或數字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數字，并由記賬及相關人員在更正處蓋章。對于錯誤的數字，應全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。

　　【例5-2】某企業記賬人員在結賬前，發現賬簿記錄中所涉及一項經濟業務僅金額記錄有誤，應記金額為5 130.48元，而誤記為5 310.48元，記賬憑證無誤。

　　『正確答案』更正方法如下所示：

　　5130.48 13

　　而不允許 這樣更正。

　　二、紅字更正(沖銷)法

　　1.記賬后在當年內發現記賬憑證所記的會計科目錯誤，從而引起記賬錯誤，應采用紅字更正法。

　　更正方法是：用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據以登記入賬。

　　【例5—3】某企業基本生產車間一般消耗領用材料l20 000元，記賬人員在登記會計憑證時，誤用會計科目，編制下列會計分錄，并已登記入賬。

　　『正確答案』

　　借：管理費用　　　l20 000

　　貸：原材料　　　　　　120 000

　　當發現該項錯誤賬簿記錄后，記賬人員應按原會計分錄的相同內容用紅字填制一張記賬憑證，沖銷原會計分錄(摘要：沖銷×年×月×日×號憑證)：

　　借：管理費用　　　l20 000

　　貸：原材料　　　　　　l20 000

　　同時再用藍字填制一張正確的記賬憑證，據此登記賬簿。

　　會計分錄為：

　　借：制造費用　　　l20 000

　　貸：.原材料　　　　　l20 000

　　有關賬戶的記錄如圖5-1、圖5-2所示。

 

　　2.記賬后在當年內發現記賬憑證所記的會計科目無誤而所記金額大于應記金額，從而引起記賬錯誤，也應采用紅字更正法。

　　具體做法是：按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據以記賬(摘要：沖銷×年×月×日×號憑證多記金額)。

　　【例5-4】某企業本月從供貨單位購入原材料一批并已入庫，價款357 000元，款項尚未支付。記賬人員在登記會計憑證時，會計科目及借貸方向無誤，但卻將金額誤記為375 000元，并已登記入賬。

　　借：原材料　　　　　　l8 000

　　貸：應付賬款——某供貨方　l8 000

　　然后據以登記入賬，有關賬戶的記錄如圖5—3所示。

　　紅字更正法不僅能保持賬戶間的對應關系，而且還能保持賬戶中的正確發生額，不至于因改錯而使數字虛增或虛減。

　　三、補充登記法

　　記賬后在當年內發現記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額時，采用補充登記法。

　　更正方法是：按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據以記賬(摘要：補記×年×月×日×號憑證少記金額)。

　　【例5-5】若仍以【例5-4】的經濟業務為例，假設原材料的價款應為375 000元，而記賬人員誤記為357 000元。記賬人員結賬前發現該項會計差錯，更正時只需將少計的金額用藍字編制一張相同的記賬憑證(375 000-357 000=18 000)：

　　借：原材料　　　　　18 000

　　貸：應付賬款——某供貨方　l8 000

　　然后據以登記入賬。

　　發現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

　　【例題】(單選)：在月末結賬前發現所填制的記賬憑證無誤，根據記賬憑證登記賬簿時，將1 586元誤記為l 568元，按照有關規定，更正時應采用的錯賬更正方法最好是( )。

　　A.劃線更正法　　　B.紅字更正法

　　C.補充登記法　　　D.平行登記法

　　『正確答案』A

　　【例題】(多選)：錯賬的更正方法有( )。

　　A.劃線更正法 　　　　 B.紅字更正法

　　C.紅字補充登記法　　　D.補充登記法

　　『正確答案』ABD

　　【例題】(判斷)：采用劃線更正法時，應僅僅劃去錯誤的文字或數字并更正為正確的文字或數字。( )

　　『正確答案』×

　　第六節　結賬

　　結賬確定各賬戶的本期發生額和期末余額，將各種賬簿結算清楚，以便進一步根據賬簿記錄編制會計報表。

　　一、結賬的程序

　　1.將本期發生的經濟業務事項全部登記入賬，并保證其正確性(不能提前、推后)。

　　2.根據權責發生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。

　　3.將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目。

　　4.結算出資產、負債和所有者權益科目的本期發生額和余額，并結轉下期。

　　二、結賬的方法

　　1.對不需按月結計本期發生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業務事項記錄之下劃通欄單紅線，不需要再結計一次余額。

  

　　2.現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要結出本月發生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面劃通欄單紅線。

 

　　3.需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額，登記在月份發生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面劃通欄單紅線。l2月末的“本年累計”就是全年累計發生額，全年累計發生額下劃通欄雙紅線。

 

　　4.總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，將所有總賬賬戶結出全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下劃通欄雙紅線。

　　5.年度終了結賬時，有余額的賬戶，要將其余額結轉下年，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣;在下一會計年度新建有關會計賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。

 

　    第七節　會計賬簿的更換與保管

　　一、會計賬簿的更換

　　會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行。總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。備查賬簿和卡片賬可以連續使用。

　　二、會計賬簿的保管

　　年度終了，各種賬戶在結轉下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統一管理。會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管1年，期滿之后，由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。