(三)不同財產物資清查方法的運用及其會計處理

　　1.庫存現金清查結果的處理

　　(1)盤虧

　　報批前：(調整賬面數使得賬實相符)

　　屬于現金短缺，應按實際短缺的金額

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

　　貸：庫存現金

　　批準后：(轉銷待處理財產損溢)

　　屬于應由責任人或責任單位賠償的部分

　　借：其他應收款——應收現金短缺款(××個人或單位)

　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

　　屬于無法查明的其他原因

　　借：管理費用——現金短缺

　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

　　(2)盤盈

　　報批前：

　　屬于現金溢余，按實際溢余的金額

　　借：庫存現金

　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

　　批準后：

　　屬于應支付給有關人員或單位的

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

　　貸：其他應付款——應付現金溢余(××個人或單位)

　　屬于無法查明原因的

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

　　貸：營業外收入——現金溢余

　　【例7-l】假設某公司于20×8年3月31日，對現金進行清查時，發現庫存現金較賬面余額短少l50元。經查明，出納員王某負有一定的責任，應責其賠償100元;剩余50元部分，經批準后轉作當期費用。日后收到出納員王某的現金賠款100元。

　　『正確答案』

　　在未查明原因前，按實際短缺金額，編制會計分錄：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　l50

　　貸：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　l50

　　查明現金短缺金額的原因后，編制會計分錄：

　　借：其他應收款——備用金(王某)　　　　　100

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　l50

　　日后收到出納員賠償款時，編制會計分錄：

　　借：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　l00

　　貸：其他應收款——備用金(王某)　　　　　100

　　2.銀行存款清查結果的處理

　　銀行存款日記賬的核對主要包括三個環節：一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對，做到賬證相符。二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對，做到賬賬相符。上述兩個核對環節均屬于企業自身的對賬。三是銀行存款日記賬與銀行開出的銀行存款對賬單進行的相互逐筆核對，賬實核對。

　　在核對過程中，如出現企業銀行日記賬與銀行對賬單雙方余額不一致，除企業或銀行在記賬時產生差錯應立即更正外，主要是企業與銀行各自的賬簿記錄中存在未達賬項。

　　所謂未達賬項是指由于企業與銀行取得憑證在傳遞時間上的差異，導致記賬時間不一致而發生的一方已取得結算憑證并已登記入賬，而另一方由于尚未取得結算憑證尚未入賬的款項。未達賬項有以下四種類型：

　　(1)銀行已記作企業存款的增加，而企業尚未收到收款通知，因而尚未記賬的款項。如托收貨款和銀行支付給企業的存款利息等。

　　(2)銀行已記作企業存款的減少，而企業尚未收到付款的通知，因而尚未記賬的款項。如銀行代企業支付的公用事業費用和向企業收取的借款利息等。

　　(3)企業已記作銀行存款的增加，而銀行尚未辦妥入賬手續。如企業銷售商品收到其他單位的轉賬支票并已記賬，由于銀行尚未收到轉入的款項而尚未入賬等。

　　(4)企業已記作銀行存款的減少，而銀行尚未支付入賬的款項。如企業開出轉賬支票，對方尚未到銀行辦理轉賬手續的款項等。

　　上述任何一種類型的未達賬項存在，都會使企業銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符。

　　企業在與銀行對賬過程中，如發現未達賬項，應編制“銀行存款余額調節表”進行調節。調節后雙方余額如果仍不相符，則需進一步查明原因，直至核對相符。現舉例說明“銀行存款余額調節表”的具體編制方法。

　　【例7-2】某企業20×9年8月31日銀行存款日記賬的余額為250 800元，而銀行轉來的對賬單的余額為182 600元，經過逐筆核對發現有以下未達賬項：

　　8月29日，企業委托銀行代收的款項234 050元，銀行已經收妥入賬，企業尚未接到銀行的收款通知;

　　8月29日，企業因采購材料開出轉賬支票156 450元，持票人尚未到銀行辦理轉賬;

　　8月30日，企業銷售商品收到購入單位送存的轉賬支票，列明金額450 000元，企業尚未將轉賬支票及時送存銀行;

　　8月31日，銀行代企業支付某項公用事業費用8 700元，企業尚未接到銀行的付款通知。

　　根據以上資料編制“銀行存款余額調節表”，調整雙方余額。“銀行存款余額調節表”的格式及調節結果見表7-4。

　　表7-4　　　　　　　　　　　　銀行存款余額調節表

　　20×9年8月31日　　　　　　　金額單位：元

　　項 目 金額 項 目 金額

　　銀行存款日記賬 250 800 銀行對賬單 182 600

　　加：銀行已收、企業未收 234 050 加：企業已收、銀行未收 450 000

　　減：銀行已付、企業未付 8 700 減：企業已付、銀行未付 156 450

　　調節后余額 476 150 調節后余額 476 150

　　采用這種方法進行調整，若在雙方記賬無差錯的情況下，調節后的余額一般應相等，表明企業當時實際可以動用的款項。

　　需要指出的是：①“銀行存款余額調節表”只是為了核對賬目，并不能作為調節銀行存款賬面余額的原始憑證。對于因未達賬項而使雙方賬面余額出現的差異，無需作賬面調整，待結算憑證到達后再進行賬務處理，登記入賬。

　　②期末，企業的銀行存款日記賬余額與從開戶銀行取得的對賬單的余額進行核對，以及根據未達賬項編制“銀行存款余額調節表”的工作應由出納以外的會計核對和編制。

　　例(判斷)：經過銀行存款余額調節表調節后的存款余額，是企業可動用的銀行存款實有數。 ( )

　　『正確答案』√

　　例(多選)編制“銀行存款余額調節表”時，應調整企業銀行存款日記賬余額的業務有( )。

　　A.企業已收，銀行未收　B.企業已付，銀行未付

　　C.銀行已收，企業未收　D.銀行已付，企業未付

　　『正確答案』CD