(三)不同財產(chǎn)物資清查方法的運用及其會計處理

　　1.庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理

　　(1)盤虧

　　報批前：(調(diào)整賬面數(shù)使得賬實相符)

　　屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實際短缺的金額

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　貸：庫存現(xiàn)金

　　批準(zhǔn)后：(轉(zhuǎn)銷待處理財產(chǎn)損溢)

　　屬于應(yīng)由責(zé)任人或責(zé)任單位賠償?shù)牟糠?/P>

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(××個人或單位)

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　屬于無法查明的其他原因

　　借：管理費用——現(xiàn)金短缺

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　(2)盤盈

　　報批前：

　　屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額

　　借：庫存現(xiàn)金

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　批準(zhǔn)后：

　　屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余(××個人或單位)

　　屬于無法查明原因的

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余

　　【例7-l】假設(shè)某公司于20×8年3月31日，對現(xiàn)金進(jìn)行清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短少l50元。經(jīng)查明，出納員王某負(fù)有一定的責(zé)任，應(yīng)責(zé)其賠償100元;剩余50元部分，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作當(dāng)期費用。日后收到出納員王某的現(xiàn)金賠款100元。

　　『正確答案』

　　在未查明原因前，按實際短缺金額，編制會計分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　l50

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　l50

　　查明現(xiàn)金短缺金額的原因后，編制會計分錄：

　　借：其他應(yīng)收款——備用金(王某)　　　　　100

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　l50

　　日后收到出納員賠償款時，編制會計分錄：

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　l00

　　貸：其他應(yīng)收款——備用金(王某)　　　　　100

　　2.銀行存款清查結(jié)果的處理

　　銀行存款日記賬的核對主要包括三個環(huán)節(jié)：一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對，做到賬證相符。二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對，做到賬賬相符。上述兩個核對環(huán)節(jié)均屬于企業(yè)自身的對賬。三是銀行存款日記賬與銀行開出的銀行存款對賬單進(jìn)行的相互逐筆核對，賬實核對。

　　在核對過程中，如出現(xiàn)企業(yè)銀行日記賬與銀行對賬單雙方余額不一致，除企業(yè)或銀行在記賬時產(chǎn)生差錯應(yīng)立即更正外，主要是企業(yè)與銀行各自的賬簿記錄中存在未達(dá)賬項。

　　所謂未達(dá)賬項是指由于企業(yè)與銀行取得憑證在傳遞時間上的差異，導(dǎo)致記賬時間不一致而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證并已登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項。未達(dá)賬項有以下四種類型：

　　(1)銀行已記作企業(yè)存款的增加，而企業(yè)尚未收到收款通知，因而尚未記賬的款項。如托收貨款和銀行支付給企業(yè)的存款利息等。

　　(2)銀行已記作企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收到付款的通知，因而尚未記賬的款項。如銀行代企業(yè)支付的公用事業(yè)費用和向企業(yè)收取的借款利息等。

　　(3)企業(yè)已記作銀行存款的增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)。如企業(yè)銷售商品收到其他單位的轉(zhuǎn)賬支票并已記賬，由于銀行尚未收到轉(zhuǎn)入的款項而尚未入賬等。

　　(4)企業(yè)已記作銀行存款的減少，而銀行尚未支付入賬的款項。如企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票，對方尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)的款項等。

　　上述任何一種類型的未達(dá)賬項存在，都會使企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符。

　　企業(yè)在與銀行對賬過程中，如發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后雙方余額如果仍不相符，則需進(jìn)一步查明原因，直至核對相符。現(xiàn)舉例說明“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的具體編制方法。

　　【例7-2】某企業(yè)20×9年8月31日銀行存款日記賬的余額為250 800元，而銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額為182 600元，經(jīng)過逐筆核對發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項：

　　8月29日，企業(yè)委托銀行代收的款項234 050元，銀行已經(jīng)收妥入賬，企業(yè)尚未接到銀行的收款通知;

　　8月29日，企業(yè)因采購材料開出轉(zhuǎn)賬支票156 450元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬;

　　8月30日，企業(yè)銷售商品收到購入單位送存的轉(zhuǎn)賬支票，列明金額450 000元，企業(yè)尚未將轉(zhuǎn)賬支票及時送存銀行;

　　8月31日，銀行代企業(yè)支付某項公用事業(yè)費用8 700元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知。

　　根據(jù)以上資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)整雙方余額。“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的格式及調(diào)節(jié)結(jié)果見表7-4。

　　表7-4　　　　　　　　　　　　銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　20×9年8月31日　　　　　　　金額單位：元

　　項 目 金額 項 目 金額

　　銀行存款日記賬 250 800 銀行對賬單 182 600

　　加：銀行已收、企業(yè)未收 234 050 加：企業(yè)已收、銀行未收 450 000

　　減：銀行已付、企業(yè)未付 8 700 減：企業(yè)已付、銀行未付 156 450

　　調(diào)節(jié)后余額 476 150 調(diào)節(jié)后余額 476 150

　　采用這種方法進(jìn)行調(diào)整，若在雙方記賬無差錯的情況下，調(diào)節(jié)后的余額一般應(yīng)相等，表明企業(yè)當(dāng)時實際可以動用的款項。

　　需要指出的是：①“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)節(jié)銀行存款賬面余額的原始憑證。對于因未達(dá)賬項而使雙方賬面余額出現(xiàn)的差異，無需作賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證到達(dá)后再進(jìn)行賬務(wù)處理，登記入賬。

　　②期末，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與從開戶銀行取得的對賬單的余額進(jìn)行核對，以及根據(jù)未達(dá)賬項編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的工作應(yīng)由出納以外的會計核對和編制。

　　例(判斷)：經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的存款余額，是企業(yè)可動用的銀行存款實有數(shù)。 ( )

　　『正確答案』√

　　例(多選)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”時，應(yīng)調(diào)整企業(yè)銀行存款日記賬余額的業(yè)務(wù)有( )。

　　A.企業(yè)已收，銀行未收　B.企業(yè)已付，銀行未付

　　C.銀行已收，企業(yè)未收　D.銀行已付，企業(yè)未付

　　『正確答案』CD