本章考情分析及要求

　　本章主要講述了會計的概念、會計基本職能、會計對象，以及會計要素、會計等式等內容，同時闡述了會計的基本前提和核算基礎、計量屬性。

　　考試中這部分分值比較高，題型有單選題、多選題、判斷題，分值一般在12-20分之間。

　　通過這章的學習要求掌握會計要素、會計等式，理解會計的概念、職能、對象，以及會計基本前提和核算基礎、會計計量屬性。

　　第一節　會計概述

　　一、會計的概念與特點

　　1.會計的產生和發展

　　遠在西周時期就設立了專司朝廷錢糧收支的官吏——“司會”，我國宋朝初期出現了“四柱清冊”：舊管+新收-開除=實在。明朝時期，隨著商品經濟的發展，開始用貨幣計量收入和支出，清朝時，出現了龍門賬，將賬目劃分為進、繳、存、該，年終將進與繳對比，存與該對比，確定盈虧，稱之為“合龍門”

　　西方，在13世紀，意大利的銀行賬簿中，開始以“借主”、“貸主”登記債權、債務，為近代會計的借貸記賬法奠定了基礎。1494年意大利數學家盧卡·帕喬利(LUCA PACIOLi)出版的《算術、幾何、比及比例概要》一書，介紹了復式記賬法，并在歐洲和全世界得到了推廣，開始了現代會計的歷史。因此，盧卡·帕喬利稱為現代會計之父。

　　因此，會計是人類社會發展到一定歷史階段的產物，它是隨生產力的發展和管理的要求而產生、發展并不斷完善起來的。

　　2.會計定義

　　古代對會計的認識是每月零星算之為“計”，年末總合算之為“會”。現在對會計的定義也有不同的提法。

　　我們認為：會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動過程的一種經濟管理工作。

　　因此，會計的概念包括四層含義：

　　第一，會計的本質是一種經濟管理活動，它屬于管理范疇。

　　第二，會計主體為某一特定單位。

　　第三，以貨幣為主要計量單位。

　　第四，會計的主要作用是反映和監督單位的經濟活動。

　　會計按其報告的對象不同，分為財務會計和管理會計。財務會計主要側重于向企業外部關系人提供有關財務狀況、經營成果和現金流量情況等信息;而管理會計主要側重于向企業內部管理人員提供進行經營計劃、經營管理和預測決策所需的相關信息。財務會計側重于過去信息，為外部有關方面提供所需數據;管理會計側重于未來信息，為內部管理部門提供數據。

　　二、會計的職能

　　會計職能也即會計所要發揮的功能，有基本職能和其他職能之分。

　　1.會計的基本職能

　　a、進行會計核算

　　會計的核算職能也稱反映職能，它是會計的首要職能，也是全部會計工作的基礎環節。它是以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計算、報告等環節，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為有關方面提供會計信息的功能。

　　會計確認(包括初次確認和后續確認)的核心問題是根據什么標準(如什么時間、多少金額)對輸入會計處理系統的經濟信息加以初次確認以及對會計處理系統輸出的信息進行再次確認。

　　會計記錄是指對特定主體的經濟活動采用一定的記賬方法，在會計賬簿中進行登記的會計程序。

　　計算是對已確認的交易或事項的金額進行確定。

　　會計報告是在確認、記錄和計算的基礎上，對特定主體的財務狀況、經營成果和現金流量情況以財務報表的形式向有關方面報告。

　　它具有以下特點：

　　第一，會計主要是以貨幣為主要計量單位，輔以實物計量和勞動計量單位，反映各單位的經濟活動情況，為經濟管理提供可靠信息。

　　第二，會計主要核算正在發生或已經完成的經濟活動，即主要體現在事中核算和事后核算，但并不局限于已發生或正在發生的經濟活動，它還要面向未來，為單位的經營決策和管理控制提供依據。

　　第三，會計核算是一個連續、系統和完整的過程。也就是說會計核算必須按照經濟業務事項發生的先后順序，不間斷地計量和計算;同時，必須按照經濟管理的要求，運用一整套專門方法，對會計核算資料進行科學的歸納、整理和記錄，使之系統化;凡是應由會計核算的各項經濟業務，都必須毫無遺漏地反映，不能隨意取舍。

　　例題1：在會計實際工作中，會計核算職能主要體現在()。

　　A.事前核算　　　　　B.事中核算

　　C.事后核算　　　　　D.預測、分析和考核

　　答案：BC

　　b、進行會計監督

　　也稱會計控制職能，是對會計主體的經濟活動的合法性、合理性進行審查。

　　它有以下特點：

　　第一，會計監督主要是利用價值指標進行監督。會計監督是依據會計核算資料進行的，會計核算以貨幣為主要計量單位反映經濟活動的過程和結果，因此，會計監督也就可以利用價值指標從總體上監督經濟活動。例如，通過制定費用預算，會計人員可以在總額上控制和監督費用的開支范圍，從而達到控制其經濟活動的目的。

　　第二，會計監督是對經濟活動全過程進行監督。會計監督的核心是保證會計資料的真實可靠，因此，會計機構和會計人員必須對經濟活動全過程進行事前、事中和事后監督。

　　核算和監督兩者存在密切關系，核算是監督的前提，為監督提供依據，監督是核算的保證，這兩個職能是會計的基本職能。

　　2.其他職能：預測、決策、分析、評價

　　注意：不要將會計職能和基本職能混淆。

　　例題2：會計的職能是核算和監督。( )

　　答案：錯誤

　　三、會計的對象

　　會計對象是指會計所要核算和監督的內容，即會計的客體。社會再生產過程包括多種多樣的經濟活動，任何一項經濟活動都離不開資金。所謂資金是社會再生產過程中墊支的價值，周轉的價值，它會不停地運動，并在運動中保存和增加自己的價值。我們把經濟活動中資金從貨幣資金形態開始，依次經過儲備資金、生產資金、成品資金形態，又回到貨幣資金形態的過程，即資金── 墊支── 回收的過程稱為資金循環;資金的不斷循環稱為資金周轉;資金投入(進入企業)、資金周轉(資金運用)、資金退出企業的過程稱為資金運動。

　　會計的對象是社會再生產過程中客觀存在的資金的運動，說得通俗一點，就是在企業、行政、事業等單位中能夠用貨幣表現的經濟活動。換一句話來說，只有能用貨幣表現的經濟活動才是會計的對象。當然，也不是所有能用貨幣來反映的均是會計的對象，例如總產值、凈產值等也用貨幣來計量，但它們屬于統計學的對象。

　　國民經濟各單位的工作性質及其經濟活動的內容不同，會計主要核算和監督的具體對象也不完全相同。

　　1.工業企業會計對象：

　　圖1.1　工業企業資金運動圖

　　2.商業企業資會計對象：

　　圖1.2　商品流通企業的資金運動圖

　　會計對象的具體內容表現為會計要素：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤

　　四、會計方法

　　(一)會計方法的組成

　　1.會計核算方法：是對經濟業務事項連續、系統、全面地進行確認、計量、記錄和報告的方法。其中：會計確認是會計核算的第一步，會計計量是第二步，會計記錄是第三步，會計報告是最后一步。

　　2.會計監督方法：包括單位內部會計監督方法、社會監督方法和國家政府部門對會計監督方法。其中單位內部監督方法包括內部控制方法和內部審計方法等。內部控制是指一個單位的各級管理部門，為了保護其資源的安全完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約、相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化、系統化，使之成為一個系統的、較為完整的體系。

　　(二)會計核算方法

　　1.設置賬戶

　　2.復式記賬

　　3.填制審核憑證

　　4.登記賬簿

　　5.成本計算

　　6.財產清查

　　7.編制會計報表

　　上述核算方法中，填制審核憑證為基本環節，登記賬簿為中心環節，編制會計報表為最終環節。

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　　第二節　會計核算的基本前提(會計基本假設)

　　會計準則是會計工作的規范，是進行會計處理和編制會計報表所必須遵循的規則和標準。

　　企業會計準則的構成包括三個部分：

　　a、基本準則：包括總則：會計核算基本前提、會計核算基礎;

　　會計信息質量要求：可靠性，相關性，清晰性，可比性，實質重于形式，重要性，謹慎性，及時性。八個方面的要求(財經法規與職業道德教材中將介紹);

　　會計要素原則：會計要素的確認、計量和報告;

　　會計計量屬性：五種計量屬性;

　　財務報告原則。

　　b、具體準則： 基本業務準則：存貨、債務重組、投資、固定資產、收入、借款費用等;

　　會計報表準則：會計報表列報、中期財務會計報告、現金流量表準則等;

　　特殊行業會計核算準則：是對銀行、農業、公用事業等特殊行業的會計核算做出的規定

　　目前我國共發布了38個具體準則

　　c、會計準則指南

　　一、會計主體

　　解決會計核算的空間范圍，它可能是“法人”也有可能不是“法人”，還有可能是“法人”的聯合體，但一個“法人”肯定形成一個會計主體。

　　二、持續經營

　　在可預見的將來，企業將根據正常的經營方針和既定的經營目標持續經營下去，不會提前中止經營。

　　三、會計分期(會計期間)

　　在企業持續經營的過程中，人為的將其劃分為一個個連續相等的時間段落，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。

　　會計期間分為會計年度和會計中期。短于一個完整的會計年度叫會計中期，包括會計月度、會計季度、會計半年度。以一年作為一個會計期間稱為會計年度，我國的會計年度從每年1月1日至12月31日，短于一年的會計期間統稱為會計中期。

　　持續經營和會計期間是解決會計核算的“時間”范圍

　　四、貨幣計量

　　會計核算應以人民幣為記賬本位幣。

　　例題1.下列有關會計主體的表述不正確的是( )。

　　A.企業的經濟活動應與投資者的經濟活動相區分

　　B.會計主體可以是獨立的法人，也可以是非法人

　　C.會計主體可以是盈利組織，也可以是非盈利組織

　　D.會計主體必須要有獨立的資金，并獨立編制財務會計報告對外報送

　　答案：D

　　例題2.企業計提固定資產折舊首先是以( )假設為前提的。

　　A.會計主體　　　　　B.會計分期

　　C.持續經營　　　　　D.貨幣計量

　　答案：C

　　例題3.下列組織可以作為一個會計主體進行核算的有( )。

　　A.合伙企業　　　　　B.分公司

　　C.股份有限公司　　　D.母公司及其組成的企業集團

　　答案：ABCD

　　例題4.關于貨幣計量假設，下列說法中不正確的是( )。

　　A.貨幣計量假設并不表示貨幣是會計核算中惟一的計量單位

　　B.假定貨幣的幣值是基本穩定的

　　C.存在多種貨幣的情況下，我國境內的企業均要求以人民幣作為記賬本位幣

　　D.貨幣計量假設為歷史成本計量奠定了基礎

　　答案： C