第三節(jié)　會計(jì)分錄

　　一、賬戶對應(yīng)關(guān)系

　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的賬戶與賬戶之間產(chǎn)生的關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫對應(yīng)賬戶。

　　二、會計(jì)分錄

　　1、會計(jì)分錄概念

　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，明確應(yīng)記入賬戶的名稱、方向、金額所作的記錄。

　　會計(jì)分錄的三個(gè)要素 2、會計(jì)分錄的編制步驟

　　(1)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)(費(fèi)用、成本等)，還是權(quán)益(收入等);

　　(2)確定涉及到哪些賬戶，是增加，還是減少;

　　(3)確定記入哪個(gè)(或哪些)賬戶的借方，哪個(gè)(或哪些)賬戶的貸方;

　　(4)確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。

　　3、會計(jì)分錄分類

　　會計(jì)分錄可以分為兩類：

　　(1)簡單會計(jì)分錄

　　簡單會計(jì)分錄是指只涉及兩個(gè)賬戶的會計(jì)分錄，一個(gè)記借方，另一個(gè)記貸方，即“一借一貸”的會計(jì)分錄;

　　(2)復(fù)合會計(jì)分錄

　　復(fù)合會計(jì)分錄是指涉及兩個(gè)以上賬戶的會計(jì)分錄，這種分錄在記入一個(gè)賬戶借方的同時(shí)，要記入另幾個(gè)賬戶的貸方;或者在記入一個(gè)賬戶貸方的同時(shí)，要記入另幾個(gè)賬戶的借方;或者在記入幾個(gè)賬戶借方的同時(shí)，要記入幾個(gè)賬戶的貸方。即“一借多貸”的會計(jì)分錄或“一貸多借”的會計(jì)分錄，以及“多借多貸”的會計(jì)分錄。

　　當(dāng)然，值得一提的是，不允許將不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)混在一塊編制“多借多貸”的會計(jì)分錄。同時(shí)這里所指的多借或多貸是指總賬賬戶，不是明細(xì)賬戶。

　　復(fù)合分錄和簡單分錄存在一定的關(guān)系，即任何一個(gè)復(fù)合會計(jì)分錄都可以分解成幾個(gè)簡單的會計(jì)分錄。但是，幾個(gè)簡單分錄并不能隨意地合并成一個(gè)復(fù)合分錄。

　　4、會計(jì)分錄書寫的格式

　　會計(jì)分錄書寫的格式一般是借方科目在上，貸方科目在下;借和貸要分行書寫，并且文字與金額的數(shù)字應(yīng)錯(cuò)開。

　　【例】XY公司2月15日匯總上半月發(fā)出的材料，2月1日至15日共發(fā)出材料30000元，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用25000元，車間一般消耗領(lǐng)用2000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用3000元。該筆業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄應(yīng)為：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　25000

　　制造費(fèi)用　　　　2000

　　管理費(fèi)用　　　　3000

　　貸：原材料　　　　　30000

　　這是一個(gè)一貸多借的復(fù)合會計(jì)分錄，若用簡單會計(jì)分錄時(shí)應(yīng)作三筆分錄，即：

　　①借：生產(chǎn)成本　　　25000

　　貸：原材料　　　　25000

　　②借：制造費(fèi)用　　　2000

　　貸：原材料　　　　2000

　　③借：管理費(fèi)用　　　3000

　　貸：原材料　　　　3000

　　【例題1】某企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄：

　　1、企業(yè)接受投資存款50000元。

　　該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)增加、所有者權(quán)益增加

　　借：銀行存款　　　 50000

　　貸：實(shí)收資本　　　　50000

　　2、企業(yè)用存款購入設(shè)備一臺，價(jià)值80000元。

　　該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)有增有減，權(quán)益不變

　　借：固定資產(chǎn)　　80000

　　貸：銀行存款　　80000

　　3、企業(yè)從銀行借入2年期借款400000元。

　　該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)增加、負(fù)債增加

　　借：銀行存款　　400000

　　貸：長期借款　　　400000

　　4、企業(yè)以存款償還前欠A公司貨款30000元。

　　該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)減少、負(fù)債減少

　　借：應(yīng)付賬款　　30000

　　貸：銀行存款　　　30000

　　5、企業(yè)簽發(fā)商業(yè)匯票償還前欠B公司貨款60000元。

　　該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債有增有減，所有者權(quán)益不變 、資產(chǎn)不變

　　借：應(yīng)付賬款　　 60000

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　60000

　　6、經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)以現(xiàn)金退還職工個(gè)人投資150000元。

　　該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)減少、所有者權(quán)益減少

　　借：實(shí)收資本　　150000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　150000

　　7、經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本金80000元。

　　該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債不變，所有者權(quán)益有增有減 、資產(chǎn)不變

　　借：資本公積　　 80000

　　貸：實(shí)收資本　　　80000

　　8、企業(yè)前欠 D公司貨款70000元，經(jīng)雙方協(xié)商轉(zhuǎn)為D公司對本企業(yè)的投資。

　　該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加、資產(chǎn)不變

　　借：應(yīng)付賬款　　70000

　　貸：實(shí)收資本　　70000

　　9、企業(yè)決定向投資者分配利潤90000元。

　　借：利潤分配　　 　　 90000

　　貸：應(yīng)付利潤/應(yīng)付股利　　90000

　　第四節(jié)　總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶

　　一、總分類賬與明細(xì)分類賬的設(shè)置

　　1、總賬：是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶，它能夠提供某一具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)。

　　2、明細(xì)賬：它是根據(jù)總分類賬戶的核算內(nèi)容，按照實(shí)際需要和更詳細(xì)的分類要求設(shè)置的，它能夠提供具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的詳細(xì)資料。

　　3、總賬與明細(xì)賬的關(guān)系：控制與被控制，說明與被說明關(guān)系。

　　二、平行登記

　　平行登記是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

　　1、同期：同一個(gè)會計(jì)期間內(nèi)登記。

　　2、同方向：同一個(gè)方向登記。

　　3、同金額：以相等的金額登記。

　　4、同依據(jù)：原始依據(jù)相同

　　三、總賬與明細(xì)賬的核對

　　某總分類賬戶借方(貸方)發(fā)生額 = 其所屬明細(xì)分類賬戶借方(貸方)發(fā)生額之和

　　某總分類賬戶余額 = 其所屬明細(xì)分類賬戶余額之和

　　以上等式，反映了總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶在金額上的勾稽關(guān)系，這種勾稽關(guān)系是總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶相互的核對的理論依據(jù)。

　　例題2.下列說法是否正確( )。

　　所有明細(xì)賬借方余額之和 = 所有明細(xì)賬戶貸方余額之和

　　答案：錯(cuò)誤，因?yàn)椴⒉皇撬械目傎~都開設(shè)明細(xì)賬。