第三章　會計監督

　　會計監督，是指單位內部的會計機構和會計人員以及依法享有經濟監督檢查職權的政府有關部門和依法經批準成立的社會中介組織，對國家機關、社會團體、企業、事業單位和其他組織的經濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完整性以及本單位內部預算執行情況所進行的監督。

　　三位一體的會計監督體系：目前我國已形成了三位一體的會計監督體系，包括單位而內部會計監督、以政府財政部門為主體的政府監督和以注冊會計師為主體的社會監督

　　第一節　單位內部會計監督

　　單位內部會計監督制度，是指為了保護單位資產的安全，完整，保證其經營活動符合國家法律、法規和內部有關管理制度，提高經營管理水平和效率，而在單位內部采取的一系列相互制約的、相互監督的制度和方法。

　　一、單位內部會計監督的主體和對象

　　根據《會計基礎工作規范》的規定：各單位的會計機構和會計人員對本單位的經濟活動進行會計監督。內部會計監督的主體是各單位的會計機構和會計人員;內部會計監督的對象是單位的經濟活動。

　　單位負責人負責單位內部會計監督制度的組織實施，對本單位內部會計監督制度的建立及有效實施承擔最終責任。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于單位內部會計監督主體的是各單位的()。

　　A.審計機構

　　B.會計機構

　　C.會計人員

　　D.審計人員

　　[答案]BC

　　【例題·判斷題】根據《會計法》的規定，單位內部會計監督的對象是會計機構、會計人員。()

　　[答案]錯

　　二、單位內部會計監督制度的基本要求

　　《會計法》第二十七條各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。單位內部會計監督制度應當符合下列要求：

　　1.記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約;【內部牽制制度】

　　不相容職務分離控制;授權審批控制;會計系統控制;財產保全控制;預算控制;運營分析控制;績效考評控制;內部報告控制;復核控制;人員素質控制等

　　2.重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確;

　　3.財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確;【財產清查制度中對財產清查的范圍、期限和組織程序做出明確規定】

　　4.對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。

　　【例題·判斷題】記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離.相互制約。 ( )

　　[答案]對

　　三、會計機構、會計人員在單位內部會計監督中的職權

　　1.會計機構、會計人員依法對本單位的經濟業務事項進行會計監督，對違反《中華人民共和國會計法》和本條例規定的會計事項有權制止、拒絕辦理或者按照職權予以糾正。

　　2.會計機構、會計人員對違法違規的會計事項制止無效時，應當向本單位負責人書面報告;本單位負責人應當自收到書面報告之日起7日內作出處理或者提出書面處理意見。

　　3.會計人員因依法履行職責受到錯誤處理的，有權向財政、審計、檢查或者其他有關部門投訴

　　4.單位負責人授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造、隱匿、銷毀會計憑證、會計賬簿和其他會計資料以及提供虛假財務會計報告的，會計機構、會計人員有權向財政部門和其他有關部門舉報，接到舉報的部門應當及時進行處理，并為舉報人保密。

　　第二節　會計工作的政府監督

　　會計工作的政府監督是會計工作的政府監督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監督檢查，以及對發現的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監督。

　　一、會計工作政府監督的實施主體和監督對象

　　縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監督檢查部門，對各單位會計工作行使監督權，對違法會計行為實施行政處罰。審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門依照有關法律、行政法規規定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監督檢查。

　　【例題·多選題】下列屬于會計工作政府監督的實施主體的有()。

　　A.國務院財政部門

　　B.人民銀行

　　C.稅務部門

　　D.審計部門

　　[答案]ABCD

　　[解析]財政部門、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管都是會計工作政府監督的實施主體

　　財政部門實施會計監督檢查的對象是會計行為，并對發現的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關法律、行政法規、國家統一的會計制度的行為。

　　【例題·判斷題】財政部門實施會計監督檢查的對象是各單位的經濟活動。()

　　[答案]×

　　[解析]財政部門實施會計監督檢查的對象是會計行為，并對發現的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

　　二、財政部門實施會計監督的內容

　　財政部門實施會計監督的范圍和內容：

　　1.是否依法設置會計賬簿;

　　2.會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整;

　　3.會計核算是否符合《會計法》和國家統一的會計制度的規定;

　　4.從事會計工作的人員是否具備會計從業資格。

　　5.財政部門在對會計資料實施監督，發現重大違法嫌疑時，行使查詢權

　　【例題·多選題】財政部門實施會計監督的主要內容是()。

　　A.各單位是否依法設置會計賬簿

　　B.各單位的會計資料是否真實、完整

　　C.各單位的會計資料是否符合法定要求

　　D.各單位從事會計工作的人員是否具有會計從業資格

　　[答案]ABCD

　　三、對有關政府部門實施會計監督的規定

　　(一)有關政府部門必須在法定職權范圍內，對有關單位的會計資料實施監督檢查

　　(二)有關政府部門依法對有關單位會計資料實施監督檢查的要求

　　第三節　會計工作的社會監督

　　會計工作的社會監督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的行為，也屬于會計工作社會監督的范疇。會計工作的社會監督實質是審計。

　　注冊會計師，是指依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業務的執業人員。

　　會計師事務所，是指依法設立并承辦注冊會計師業務的機構。

　　注冊會計師協會，是指由注冊會計師組成的社會團體。

　　任何單位和個人對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的行為有權檢舉，這也屬于會計工作的社會監督的范疇。

　　一、注冊會計師及其所在的會計師事務所實施的監督

　　(一)委托注冊會計師審計的單位應當如實提供會計資料

　　(二)不得干擾注冊會計師獨立開展審計業務

　　(三)財政部門對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監督

　　二、單位和個人對違法會計行為的檢舉

　　任何單位和個人對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的行為有權檢舉，這也屬于會計工作的社會監督的范疇。