企業為職工代扣代繳個人所得稅有兩種情況：第一，職工自己承擔個人所得稅，企業只負有扣繳義務;第二，企業既承擔稅款，又負有扣繳義務。舉例說明如下：

　　第一，企業作為個人所得稅的扣除義務人,應按規定扣繳該職工應繳納的個人所得稅。

　　代扣個人所得稅時，

　　借記“應付工資”科目，

　　貸記“應交稅費--代扣代繳個人所得稅”科目。

　　例1：企業為職工顧某發放9月份工資3600元。稅款由顧某自己承擔，企業負責代扣代繳。顧某應納稅額=(3600-800)×15%-125=295(元)。月末發放工資時。

　　賬務處理為：

　　借：應付工資3600

　　貸：現金3305

　　應交稅費-代扣代繳個人所得稅295

　　繳納稅款分錄略(下同)。

　　第二，企業為個人代負個人所得稅通常有兩種情況：一是按照合同或者協議規定，納稅義務人應納的個人所得稅全部或部分由企業負擔。這種情況通常是企業的自愿行為。二是因企業未履行扣繳義務，個人所得稅由企業賠繳。這種情況是稅法對企業未履行扣繳義務的一種“處罰”。企業除了賠繳稅款外，還需按規定繳納一定數量的滯納金和罰款。

　　由于個人所得稅是對取得應稅收入的個人征收的一種稅，其稅款本應由個人負擔。企業代納稅人負擔的稅款屬于與企業經營活動無關的支出，應記入“營業外支出”科目。與之相適應，企業代負的個人所得稅也不得在企業所得稅前扣除，在年終申報企業所得稅時，應全額調增應納稅所得額。

　　例2：企業為職工王某發放9月份工資3200元。按協議規定，王某個人所得稅由該企業承擔。

　　按照國稅發[1995]065號文件的規定，應納稅額計算如下：

　　應納稅所得額=(不含稅收入額-800-速算扣除數)÷(1-稅率)=(3200-800-125)÷(1-15%)=2676.47(元);

　　應扣繳個人所得稅=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=2676.47×15%-125=276.47(元)。

　　賬務處理如下：

　　借：營業外支出276.47

　　貸：應付工資276.47

　　若該企業當年度稅前利潤總額為120000元，營業外支出賬戶中列支代負本單位職工的個人所得稅稅額為30000元，不考慮其他納稅調整因素。

　　則：全年應納稅所得額=120000+30000=150000(元);

　　應納企業所得稅額=150000×33%=49500(元)。

　　需要說明的是，有人認為。企業支付的工資本應是含稅的，企業代負的稅款和職工實際取得的收入，是企業本應支付給職工的含稅工資。因此，應將為職工代負的個人所得稅，記入應付工資賬戶貸方和相應的科目中，以體現實際發放工資總額的真實性。即借記“管理費用、生產成本”等科目，貸記“應付工資”科目，同時借記“應付工資”科目，貸記“應交稅費--代扣代繳個人所得稅”科目。這種處理方法，實際上是將本應由個人負擔的個人所得稅名正言順地改由企業負擔。這與國家開征個人所得稅的意義直接相違背，其結果必將增加企業的成本，從而減少了企業所得稅。筆者認為，企業代納稅人負擔個人所得稅，不能以犧牲國家稅款為代價。因此，在進行會計處理時，不宜將企業代為負但的個人所得稅計入有關成本費用科目中。