固定資產(chǎn)包括不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)兩種。其中不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第六條和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定，固定資產(chǎn)的更新改造、裝修修理等后續(xù)支出，如果與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，或該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如果后續(xù)支出延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高、產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如果有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值。不滿足上述規(guī)定的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　從上述規(guī)定可知，企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是以資本化處理方式計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，還是以費(fèi)用化處理方式計(jì)入當(dāng)期損益，在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。但在稅務(wù)處理上，一方面要考慮會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，另一方面要考慮將主觀判斷降到最低，以免產(chǎn)生納稅方面的爭(zhēng)議。

　　不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的企業(yè)所得稅處理，無(wú)外乎分兩類：一類是如果計(jì)入固定資產(chǎn)成本，則要通過(guò)固定資產(chǎn)折舊的形式計(jì)入成本費(fèi)用，按規(guī)定在稅前扣除。一類是如果計(jì)入當(dāng)期損益，則可以在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入成本費(fèi)用在稅前扣除。

　　原《企業(yè)所得稅法》將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為固定資產(chǎn)修理支出和固定資產(chǎn)改良支出。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕084號(hào))第三十一條規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，則可增加固定資產(chǎn)價(jià)值。如果有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，則可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。滿足以下條件的固定資產(chǎn)修理支出屬于固定資產(chǎn)改良支出：1.發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上;2.經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上;3.經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

　　固定資產(chǎn)修理支出可以于發(fā)生時(shí)直接在稅前扣除，固定資產(chǎn)改良支出需要作為遞延費(fèi)用在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。因此，不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出按照同樣的辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。新《企業(yè)所得稅法》將不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出、不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的大修理支出和不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的一般修理支出。改建支出是指改變不動(dòng)產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和延長(zhǎng)使用年限。大修理支出是指不符合改建支出的達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的修理支出。除上述兩項(xiàng)支出外，其余的支出均屬于不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的一般修理支出，一般修理支出可以于發(fā)生當(dāng)期作為費(fèi)用在稅前一次性扣除。

　　下面著重分析不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出的稅務(wù)處理。不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出稅前扣除的處理，新《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，準(zhǔn)予稅前扣除：1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;2.租入固定資產(chǎn)的改建支出;3.固定資產(chǎn)的大修理支出;4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定，已經(jīng)足額提取折舊的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷(xiāo)。租入的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷(xiāo)。其他的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，指不動(dòng)產(chǎn)既不屬于足額提取折舊也不屬于租入的，其發(fā)生的改建支出延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊額。不延長(zhǎng)使用年限的，按照《實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定，其支出要計(jì)入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按調(diào)整后的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊額在稅前扣除。

　　不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的大修理支出稅前扣除的處理，如果企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)的后續(xù)支出，既沒(méi)有延長(zhǎng)使用年限，也沒(méi)有改變房屋建筑物的結(jié)構(gòu)，是不是就不需要資本化處理了呢?顯然不是，首先要判斷其是否屬于大修理支出，如果這筆不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出屬于大修理支出，同樣要進(jìn)行資本化處理。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合以下條件的支出：1.修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上;2.修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。固定資產(chǎn)大修理所發(fā)生的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限確定攤銷(xiāo)期限。與原《企業(yè)所得稅法》相比，新稅法只是提高了修理支出的資本化比例，由占固定資產(chǎn)原值20%以上，提高到占固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上。同時(shí)，取消了“經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途也需要資本化”的規(guī)定。