座落在某縣工業(yè)園區(qū)的甲、乙兩家紡織企業(yè)，因產(chǎn)品相近、地點(diǎn)相臨，兩企業(yè)在政府的促成下達(dá)成了收購協(xié)議，即甲企業(yè)以賬面價(jià)收購乙企業(yè)，乙企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的虧損由政府出臺(tái)政策予以彌補(bǔ)，但在具體操作過程中交接雙方及政府部門產(chǎn)生了分歧。

　　分歧產(chǎn)生

　　乙企業(yè)成立于2006年10月，于2008年1月1日投入生產(chǎn)，有貸款5200萬元，賬面反映在建工程部分承擔(dān)貸款利息224萬元。甲企業(yè)認(rèn)為乙企業(yè)所貸款項(xiàng)為流動(dòng)資金貸款并不是目的明確的專項(xiàng)借款，貸款利息部分應(yīng)予費(fèi)用化;乙企業(yè)及政府有關(guān)部門認(rèn)為貸款部分實(shí)質(zhì)上是為購置設(shè)備及建造房屋使用的，衍生的利息應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)。

　　乙企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)〔2000〕84號(hào)文)規(guī)定的最低固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提，其中房屋按折舊年限20年提取。政府相關(guān)部門認(rèn)為，固定資產(chǎn)20年的折舊年限太短，應(yīng)按使用年限即房屋設(shè)計(jì)使用壽命50年提取。這樣一來，因折舊年限不同而產(chǎn)生的分歧影響利潤190.07萬元。

　　癥結(jié)何在

　　在甲、乙兩家企業(yè)及政府三方意見難統(tǒng)一的情況下，它們委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對乙企業(yè)進(jìn)行商定程序?qū)徲?jì)，執(zhí)行該項(xiàng)任務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師通過深入細(xì)致的分析，弄清了三方意見不統(tǒng)一的癥結(jié)，即三方對會(huì)計(jì)制度的理解不一致。

　　甲企業(yè)的觀點(diǎn)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十七條的規(guī)定，即“除為購建固定資產(chǎn)專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用”。

　　政府有關(guān)部門的觀點(diǎn)符合新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》第二條規(guī)定：借款費(fèi)用，是指企業(yè)借款所發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本;第四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;第六條第二款規(guī)定：為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額。

　　從上述表述中可看出，新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》突出了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，對于借款費(fèi)用資本化已不再區(qū)分專門借款和一般借款，只要符合借款費(fèi)用的資本化條件即可：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。

　　本文中乙企業(yè)所貸款項(xiàng)5200萬元，雖然形式上是流動(dòng)資金(一般)借款而非專門借款，但是實(shí)質(zhì)上有用于購建固定資產(chǎn)的，當(dāng)然也有作為流動(dòng)資金的。對用于購建固定資產(chǎn)的在滿足資本化條件后，借款所發(fā)生的借款利息在購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本;在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。流動(dòng)資金應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。