某稅務局稽查局在對所轄A公司的檢查中，發現該公司“管理費用——勞動保護費”科目金額較上年增長異常。進一步抽查會計憑證發現，該公司當年度服裝費支出偏高，100人的單位，支出達20萬元。對此，A公司財務經理解釋為分批購買的工作服。根據《企業會計準則——應用指南》賬務處理的規定，勞動保護費應計入管理費用核算。根據《企業所得稅法實施條例》第四十八條規定，企業發生的合理的勞動保護支出，準予稅前扣除。該經理認為，金額偏高也不算違反規定。

　　稽查人員不認同該公司上述做法，并根據會計憑證及原始發票的記錄，為A公司財務經理作了進一步的剖析。

　　一、根據《勞動防護用品配備標準(試行)》和《關于規范社會保險繳費基數有關問題的通知》相關規定，勞動保護支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門規定的范圍對接觸有毒物質、矽塵作業、放射線作業和潛水、沉箱作業、高溫作業等5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。企業以上支出計入勞動保護費，可以稅前扣除。但要注意的是，勞動保護費的服裝限于工作服而非所有服裝。A公司發票顯示供貨商為高檔商廈中的知名品牌，且采購數量有限，金額較高，動輒幾千元的套裝按照勞動保護費列支，顯然既不合情又不合理。

　　二、勞動保護支出稅前扣除需要滿足以下條件：

　　一是必須確因工作需要。若非出于工作需要，則該項支出不得扣除。

　　二是為職工配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關系的人配備或提供。

　　三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。該公司在節假日前后列支的服裝費，除少數公司領導外，不能提供完整的領取手冊，既然非公司職工使用，則不能按照勞動保護費列支。

　　三、企業為職工發放非勞保必需品無可厚非，例如高層、中層的形象塑造支出，也是公司形象宣傳的需要。即使采購服裝在發票上注明類別為勞保用品，也不能按照勞動保護費進行稅前扣除，其實質屬于企業為獲得職工提供的服務而給予的一種非貨幣性福利。根據國家稅務總局《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)的規定，此種非貨幣性福利不計入職工福利費扣除，應計入工資、薪金總額。計入工資、薪金總額顯然可以全額扣除，但企業計入勞動保護費就可能少計應代扣代繳職工的個人所得稅。

　　四、企業用于非本單位職工的非勞保必需品，若與生產經營有關，實質屬于企業的交際應酬支出，按照業務招待費規定扣除。如果與生產經營無關，則屬于企業的贊助性支出，應全額納稅調整。另外，根據國家稅務總局《關于個人所得稅有關問題的批復》(國稅函[2000]57號)的規定，為其他單位和部門的有關人員發放實物，應按照“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。