(二)會計分錄

　　1、會計分錄的含義

　　會計分錄是指對每項經濟業務事項標明其應借應貸的賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。在實務中，會計分錄是在記賬憑證上登記的。

　　現將上述舉例的四項經濟業務的會計分錄列示如下：

　　(1)借：原材料　　　　1000

　　貸：銀行存款　　　　1000

　　(2)借：應付賬款　　　50000

　　貸：短期借款　　　　50000

　　(3)借：銀行存款　　　20000

　　貸：實收資本　　　　20000

　　(4)借：長期借款　　　10000

　　貸：銀行存款　　　　10000

　　2、會計分錄的分類

　　按所涉及的賬戶的多少，可分為簡單會計分錄和復合會計分錄。

　　(1)簡單會計分錄(一借一貸)——以上4個例子

　　(2)復合會計分錄(非一借一貸)

　　復合會計分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄。

　　例4-5 某企業購入材料一批，價款50000元，其中40000元用銀行存款支付，10000元尚未支付。應作復合會計分錄如下：

　　借：原材料　　　　　50000

　　貸：銀行存款　　　　　　　40000

　　應付賬款　　　　　　　10000

　　例4-6 某企業用現金800元支付辦公用品購置費，其中500元辦公用品為公司總部所領用，300元辦公用品為生產車間所領用。應作復合會計分錄如下：

　　借：管理費用　　　　500

　　制造費用　　　　300

　　貸：庫存現金　　　　800

　　(3)簡單會計分錄與復合會計分錄的關系

　　一筆復合會計分錄可以分解為若干簡單會計分錄，而若干簡單會計分錄有可復合為一筆復合會計分錄。

　　如例4-5 的符合分錄可分解為以下兩個簡單分錄：

　　(1)借：原材料　　　　40000

　　貸：銀行存款　　　　40000

　　(2)借：原材料　　　　10000

　　貸：應付賬款　　　　10000

　　例4-6 的符合分錄可分解為以下兩個簡單分錄：

　　(1)借：管理費用　　　500

　　貸：庫存現金　　　500

　　(2)借：制造費用　　　300

　　貸：庫存現金　　　300

　　3、會計分錄的編制步驟

　　(1) 分析經濟業務事項涉及的是資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶，還是收入類賬戶、成本費用類賬戶等。

　　(2)確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。

　　(3)確定應記入哪個(或哪些)賬戶的借方，哪個(或哪些)賬戶的貸方，即借貸方。

　　(4)確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。

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