(二)盤虧處理

　　審批之前應借記“待處理財產損溢”(如果是盤虧固定資產則還要借記相應的“累計折舊”)科目，貸記“庫存現金”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”科目。

　　報經批準后處理時：借記有關科目，貸記“待處理財產損溢”科目。借方科目如下：

　　(1)對于流動資產的盤虧

　　①回收的殘料價值——借記“原材料”;

　　②可以收回的保險賠償和過失人賠償——借“其他應收款”;

　　③一般經營損失部分——借記“管理費用”;

　　④非常損失部分——借記“營業外支出”

　　(2)固定資產的盤虧，借記“營業外支出”科目。

　　例1.蘭天公司在財產清查中，發現盤盈A材料10 000元，經查是由于收發計量上的原因而造成的。

　　在發現盤盈時，應根據“實存賬存對比表”所確定的A材料的盤盈數額，作如下會計分錄：

　　借：原材料——A材料　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　　　　　10 000

　　經批準處理后，沖減管理費用，作如下分錄：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　　　　10 000

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　例2.蘭天公司在財產清查中發現庫存產成品盤虧50 000元，經查屬定額內損失5 000元管理責任損失15 000元，自然災害損失30 000元。

　　在確認盤虧時，根據“實存賬存對比表”作如下會計分錄：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　　　50 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　經批準處理后，作如下會計分錄：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　其他應收款——保管員　　　　　　　　　　　 15 000

　　營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　　　　50 000

　　例3.財產清查中發現盤盈機器一臺，估計現行價值為32 000元。

　　發現盤盈時，編制會計分錄如下：

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　32 000

　　貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢　　　　　　32 000

　　經批準作出處理，轉作營業外必入。編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢　　　　32 000

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32 000

　　例4.蘭天公司在財產清查中，發現盤虧設備一臺，其原始價值為30 000元已提折舊10 000元，在發現盤虧時，報批處理前，作如下會計分錄：

　　借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢　　　　20 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　經批準作出處理，轉作營業外支出后，作如下會計分錄：

　　借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢　　　　　20 000

　　例5.現金清查時發現現金長款400元。

　　借：現金　　　　　　　　　　400

　　貸：待處理財產損溢　　　　　400

　　例6.現金清查時發現現金短款90元。

　　借：待處理財產損溢　　　　　90

　　貸：現金　　　　　　　　　　90

　　例7.經批準，現金長款轉作營業外收入。

　　借：待處理財產損溢　　　　　400

　　貸：營業外收入　　　　　　　400

　　例8.現金短款屬出納人員責任，經批準責其賠償。

　　借：其他應收款——××出納員　　90

　　貸：待處理財產損溢　　　　　　90

　　　　　　　2011年會計從業資格考試備考策略及解題技巧總結