第二節　會計核算的一般要求

　　一、會計信息的質量要求

　　會計信息質量要求是對會計核算最終產生的結果——財務會計報告所提供的會計信息的基本要求，是會計信息應具備的基本特征，也是對會計核算的要求。

　　1.可靠性。可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

　　會計信息要有用，必須以可靠為基礎，如果財務報告所提供的會計信息是不可靠的，就會給投資者的決策造成誤導甚至損失，為了貫徹可靠性的要求，企業應當做到：第一，以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量，將符合會計要素的定義和確認條件的會計要素如實地反映在財務報表中，不得根據虛構的、沒有發生的或者尚未發生的交易或事項進行確認、計量和報告;第二，企業應當如實反映其應反映的交易和事項，將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等如實反映在財務報表中，反映企業生產經營及財務活動的真實面貌;第三，在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。

　　2.相關性。相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。

　　會計信息的價值，關鍵在于看其是否與使用者的決策是否相關，是否有助于決策或提高決策水平。相關的會計信息應當有助于使用者評價企業過去的決策，證實或修正過去的有關預測，因而具有反饋價值。相關的會計信息還應當具有預測價值，有助于信息使用者根據財務報告所提供的會計信息預測企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量。因此，會計工作在收集、加工、處理和提供會計信息過程中應當考慮各方面的信息需求。如果企業提供的會計信息不能滿足會計信息使用者的需要，不能提供決策支持，就是不具有相關性。

　　3.可理解性。可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。

　　4.可比性。可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。具體包括以下要求：

　　第一，為了便于使用者了解企業財務狀況和經營成果的變化趨勢，比較企業不同時期的財務報告信息，從而全面、客觀地評價過去，預測未來，可比性要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。可比性要求，企業采用的會計政策在前后各期保持一致不得隨意改變。如果現行會計處理方法確有必要改變時，應當將變更的情況、原因以及對企業財務狀況與經營成果的影響，在財務報告中向使用者揭示，以消除信息使用者可能產生的誤解，同時，按國家統一的會計制度對會計政策變更進行恰當地會計處理。

　　第二，為了便于使用者評價不同企業的財務狀況、經營成果的水平及其變動情況，有助于其做出科學合理的決策，可比性還要求不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。這就要求企業應當嚴格按照國家統一的會計制度的規定選擇會計政策。對于所有企業發生的相同類型的經濟業務，采用相同或類似的會計程序和方法，以便于比較不同企業的財務狀況和經營成果，會計指標口徑一致，有利于企業與企業之間的橫向比較分析，做出有關的經濟決策。

　　5.實質重于形式。實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

　　比如：融資租入固定資產從形式上來說，是租來的;從實質上看，承租人能夠控制這項資產，因此需要確認一項資產，并計提折舊。

　　如果企業的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式進行，而其法律形式又沒有恰當地反映其經濟實質和經濟現實，那么，其最終結果不僅不利于會計信息使用者的決策，反而會誤導會計信息使用者。

　　6.重要性。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。

　　重要性要求在財務報告全面地反映企業財務狀況和經營成果的前提下，對于那些可能對經濟決策產生重大影響的事項，應單獨反映，重點說明。而對次要的經濟事項，可簡化會計核算，合并反映。有助于簡化會計核算工作，提高工作效益。

　　在評價某些項目的重要性時，應當從質和量兩個方面來進行分析。從性質來說，當某一事項有可能對決策產生一定影響時，就屬于重要項目;從數量方面來說，當某一項目的數量達到一定規模時(一般為10%)，就可能對決策產生影響。

　　7.謹慎性。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

　　謹慎性要求對企業經營存在不確定因素的情況下做出判斷時，保持必要的謹慎，既不高估資產或收益，也不低估負債或費用。對于可能發生的損失和費用，應當加以合理估計。企業經營對存在的風險加以合理估計，就能在風險實際發生之前化解風險，并對防范風險起到預警作用，有利于企業做出正確的經營決策，有利于保護所有者和債權人利益，有利于提高企業在市場上的競爭力。比如，在存貨、有價證券等資產的市價低于成本時相應的減記資產的賬面價值，并將減記金額計入當期損益，計提資產減值準備。當然，謹慎性并不意味著可以任意提取各種秘密準備，否則應當按照重大會計差錯進行會計處理。

　　比如：計提減值準備不能人為地、故意地多提，提與不提，提多少，要合理估計。同樣，負債費用也不能低估，不能故意高估或低估。

　　8.及時性。及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　及時性要求企業對于應提供給會計信息使用者的信息，要做到及時收集、及時加工處理、及時提供。會計信息具有時效性，只有能夠滿足經濟決策的及時需要，信息才有價值。

　　二、會計核算的一般要求

　　為了保證會計信息的質量，根據《會計法》和國家統一的會計制度的規定，企業在進行會計核算時應遵循以下基本要求：

　　1.各單位必須按照國家統一的會計制度的要求設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產清查和編制財務會計報告。會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度的規定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。

　　2.各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。

　　3.各單位發生的經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。

　　會計賬簿登記，必須以經過審核的會計憑證為依據，并符合有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

　　各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內容相符。

　　各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更;確有必要變更的，應當按照國家統一的會計制度的規定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。

　　4.各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。

　　5.使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統一的會計制度的規定。

　　6.會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。

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