第四章　復式記賬

　　本章學習重點

　　復式記賬的基本理論和方法是基礎會計這門課程的核心內容，是在了解會計恒等式、掌握會計賬戶的結構和分類的基礎上需要重點掌握的一門會計核算的專門方法，復式記賬法主要是借貸記賬法。學習本章應明確復式記賬及復式記賬的特點、，種類;熟練掌握借貸記賬法的特點及其具體操作;理解總分類賬戶與明細分類賬戶之間的關系及平行登記的要點;掌握在企業經濟業務中是如何具體運用的。

　　借貸記賬法的特點：包括賬戶的設置和分類、記賬符號、借貸記賬法下的賬戶結構、記賬規則及試算平衡。

　　在掌握借貸記賬法的具體操作中，需理解經濟業務下賬戶之間的對應關系以及如何運用借貸記賬法編制會計分錄。會計分錄分簡單會計分錄和復合會計分錄。

　　總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記要求做到：所依據會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。

　　借貸記賬法的應用是以產品制造業經濟業務的發生所引起資金運動的規律及特點為基礎，將企業經營活動細分為資金籌集業務、材料采購業務、產品生產業務、產品銷售業務和財務成果核算業務。所以，在學習此部分內容時應重點掌握每個環節的業務特點及需要設置的賬戶，結合借貸記賬法進行正確的賬務處理。

　　第一節　復式記賬法

　　一、記賬方法的意義和種類

　　記賬方法是在經濟業務發生以后，如何將其記錄登記在賬簿中的方法。記賬方法有兩類：一類是單式記賬法;另一類是復式記賬法。

　　(一)單式記賬法

　　單式記賬法是對發生的經濟業務，一般只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。例如，用銀行存款購買材料的業務發生后，僅在賬戶中記錄銀行存款的減少;也有同時在銀行存款賬和材料賬之間記錄的，但兩個賬戶之間沒有平衡相等的對應關系。單式記賬法是一種比較簡單、不完整的記賬方法。它在選擇單方面記賬時，重點考慮的是現金、銀行存款以及債權債務方面發生的經濟業務。因此，一般只設置“庫存現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應付賬款”等賬戶，而沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間也形不成相互對應的關系，所以不能全面、系統地反映經濟業務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。因此，多在個體經營，經濟業務非常簡單、單一的會計主體中使用。

　　(二)復式記賬法

　　復式記賬法是從單式記賬法發展而來的。復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行相互聯系地登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。例如上述用銀行存款購買材料業務，按照復式記賬，則應以相等的金額，一方面在銀行存款賬戶中記錄銀行存款的付出業務;另一方面，在材料賬戶中記錄材料收入業務。

　　復式記賬法主要是借貸記賬法。

　　二、復式記賬法的特點

　　復式記賬法是以會計等式為依據建立的一種記賬方法，與單式記賬法相比較，復式記賬法有不可比擬的優越性。其特點是：

　　第一，對于每一項經濟業務，都在兩個或兩個以上相互關聯的賬戶中進行記錄。這樣，在將全部經濟業務都相互聯系地記人各有關賬戶以后，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映出經濟業務的來龍去脈，還能夠全面、系統地反映經濟活動的過程和結果。

　　第二，由于每項經濟業務發生后，都是以相等的金額在有關賬戶中進行記錄，因而可據以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

　　三、復式記賬原理

　　四、復式記賬方法

　　按記賬符號、記賬規則、試算平衡方式的不同，復式記賬法又可以分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。借貸記賬法是世界上最早產生的一種復式記賬法，也是目前世界各國通用的一種復式記賬方法。目前，我國的企業和行政、事業單位采用的記賬方法都是借貸記賬法。

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