四、費用歸集的方法與會計處理

　　(一)材料費用的歸集和分配

　　生產部門需要材料時，應該填制有關的領料憑證，向倉庫辦理手續領料。月末會計部門根據領料憑證編制領料匯總表，根據匯總表進行會計處理。

　　例5—12

　　某公司根據當月領料憑證，編制領料憑證匯總表如表5-1所示

　　表5-1　　　　　　　　　　　　　　　　　　領料匯總表　　

　　(二)工資及福利費等的歸集和分配

　　工資及福利費等也即職工薪酬。職工薪酬是指企業支付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療、養老、失業、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費以及非貨幣性福利等。

　　為了正確地計算產品成本、確定當期損益，企業必須正確地歸集和分配人工費用。為核算職工薪酬，會計上應設置“應付職工薪酬”賬戶。該科目是負債類科目，增加額計貸方，減少額計借方，余額一般在貸方。該賬戶應當按照“工資”、“職工福利”等應付職工薪酬項目設置明細科目，進行明細核算。

　　企業計算應付職工薪酬數額時，企業負債增加。用現金支付時，企業庫存現金減少，負債也減少;企業通過劃款方式發放應付職工薪酬的，企業銀行存款減少，負債也減少。

　　“應付職工薪酬”賬戶，是用來核算企業應付職工薪酬的提取、結算和使用等情況。該賬戶的借方登記實際發放職工薪酬的數額;貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額;該賬戶期末貸方余額，表示企業應付未付的職工薪酬。

　　例5—13

　　某企業6月份根據考勤記錄和產量記錄計算職工的工資如下：

　　生產工人工資：

　　生產甲產品的工人工資　36500

　　生產乙產品的工人工資　23500

　　小　計　　　　　　　　60000

　　車間管理人員工資　　　18000

　　行政管理人員工資　　　42000

　　合　計　　　　　　　 120000

　　根據以上資料，編制會計分錄如下：

　　借：生產成本——甲產品　　36500

　　——乙產品　　23500

　　制造費用　　　　　　　18000

　　管理費用　　　　　　　42000

　　貸：應付職工薪酬——工資　120000

　　例5-14

　　開出現金支票一張，支付本月工資120000元。應編制會計分錄如下：

　　借：應付職工薪酬——工資　120000

　　貸：銀行存款　　　　　　　120000

　　例5-15　6月份的職工福利費如下：

　　生產甲產品的工人福利費　5110

　　生產乙產品的工人福利費　3290

　　小　計　　　　　　　　　8400

　　車間人員福利費　　　　　2520

　　行政管理人員福利費　　　5880

　　合　計　　　　　　　　 16800

　　根據以上資料，編制會計分錄。

　　借：生產成本——甲產品　　　　5110

　　——乙產品　　　　3290

　　制造費用　　　　　　　　　2520

　　管理費用　　　　　　　　　5880

　　貸：應付職工薪酬——職工福利　16800

　　(三)制造費用的歸集與分配

　　制造費用是企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括車間發生的折舊費、辦公費、水電費、勞動保護費及車間管理人員職工薪酬(包括工資、福利費等)等。這些費用企業通過按月設置“制造費用”賬戶將他們歸集在一起，該科目借方登記增加額，增加額是平常每個月的歸集數額;貸方登記減少額，減少額是每個月轉入生產成本的數額，月末轉入“生產成本”賬戶，月末一般無余在生產多種產品的企業，還需要選用一定的分配標準在各種產品之間進行分配。

　　例5—16

　　以現金購買車間辦公用品280元。

　　辦公物品屬于消耗物品，可以視同材料一樣，用盤存辦法確定已耗用的數量和金額記作費用。但它一般為數不大，因此就采用簡略辦法，在購入時直接作為費用處理，該業務的會計分錄如下：

　　借：制造費用　280

　　貸：庫存現金　280

　　插入例5—17

　　以銀行存款支付6月份車間水電費共為5800元。

　　水電費屬于車間最常見的間接費用，在支付時直接作為費用處理。

　　該業務的會計分錄如下：

　　借：制造費用　5800

　　貸：銀行存款　5800

　　例5—18本月發生的制造費用共為27800元

　　企業月末結轉本月制造費用。(根據甲、乙產品的生產工時比例分配制造費用，甲、乙產品的生產工時分別為30000和20000)。

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