第六章　會計賬簿

　　第一節　會計賬簿的概念和種類

　　一、會計賬簿的概念和意義

　　(一)會計賬簿的概念

　　會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。

　　(二)會計賬簿的意義

　　設置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環節，在會計核算中具有重要意義。

　　1.通過賬簿的設置和登記，可以記載、儲存會計信息;

　　2.通過賬簿的設置和登記，可以分類、匯總會計信息;

　　3.通過賬簿的設置和登記，可以檢查、校正會計信息;

　　4.通過賬簿的沒置和登記，可以編報、輸出會計信息。

　　二、會計賬簿與賬戶的關系

　　賬簿與賬戶有著十分密切的聯系。賬戶是根據會計科目設置的，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在;然而，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。賬簿序時、分類地記載經濟業務，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。賬簿是由若干賬頁組成的一個整體，而開設于賬頁上的賬戶則是這個整體中的個別部分，所以，賬簿與賬戶的關系，是形式和內容的關系。

　　三、會計賬簿的分類

　　會計賬簿可以按其用途、賬頁格式和外形特征等不同標準進行分類。

　　(一)按用途分類

　　賬簿按其用途的不同，可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三類。

　　1.序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在我國，大多數單位一般只設現金日記賬和銀行存款日記賬。

　　序時賬簿按記錄內容的不同，又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。

　　普通日記賬。是指用來序時記錄全部經濟業務發生情況的日記賬。它的特點是，將每日所編制的會計分錄所涉及的借方、貸方，全部反映在一本賬簿中。但由于用一本賬簿記錄全部經濟業務，工作量大，不便于查核，不利于會計分工，在會計實務中很少采用。

　　特種日記賬。是指用來序時記錄某一類經濟業務發生情況的日記賬。在我國會計實務中，為加強對現金和銀行存款的管理和核算，只要求對現金、銀行存款的收支業務，按照其發生的時間先后順序，逐日逐筆、連續進行登記。

　　2.分類賬簿。分類賬簿是對全部經濟業務按照會計要素設置的分類賬戶進行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經濟業務事項的是總分類賬簿，簡稱總賬。按照明細分類賬戶分類登記經濟業務事項的是明細分類賬簿，簡稱明細賬。總分類賬提供總括的會計信息，明細分類賬提供詳細的會計信息，二者相輔相成，互為補充。

　　分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據。

　　分類賬簿和序時賬簿的作用不同。

　　小型經濟單位業務簡單，總分類賬戶不多，為簡化工作，可以把序時賬簿與分類賬簿結合起來，設置聯合賬簿。

　　3.備查賬簿。備查賬簿(或稱輔助登記簿)，簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業務事項進行補充登記時使用的賬簿。例如，租入固定資產備查簿，是用來登記那些以經營租賃方式租入、不屬于本企業財產、不能記人本企業固定資產賬戶的機器設備;應收票據貼現備查簿是用來登記本企業已經貼現的應收票據，由于尚存在著票據付款人到期不能支付票據款項而使本企業產生連帶責任的可能性(即負有支付票據款項的連帶義務)，而這些應收票據已不能在企業的序時賬簿或分類賬簿中反映，所以要備查登記。

　　備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比，存在兩點不同之處：一是登記依據可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證;二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來表述某項經濟業務的發生情況。

　　(二)按賬頁格式分類

　　按賬頁格式不同，賬簿可分為兩欄式、三欄式、多欄式和數量金額式四種。

　　1.兩欄式賬簿。即只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉賬日記賬一般采用兩欄式。

　　2.三欄式賬簿。是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。

　　3.多欄式賬簿。是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿。收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細賬一般均采用這種格式的賬簿。

　　4.數量金額式賬簿。如原材料、庫存商品、產成品、固定資產等明細賬一般都采用數量金額式賬簿。

　　(三)按外形特征分類

　　賬簿按其外形特征的不同，可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三種。

　　1.訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續編號的賬簿。訂本賬的優點是能避免賬頁散失和防止抽換賬頁;其缺點是不能準確地為各賬戶預留賬頁，預留太多，造成浪費，預留太少，影響連續登記。這種賬簿一般適用于總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬。

　　2.活頁賬。這類賬簿的優點是記賬時可根據實際需要，隨時將空白賬頁裝入賬簿，或抽去不需用的賬頁，也便于分工記賬;其缺點是如果管理不善，可能會造成賬頁散失或故意抽換賬頁。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。

　　3.卡片賬。卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。在我國，單位一般只對固定資產的核算采用卡片賬形式。

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