二、匯總記賬憑證賬務處理程序

　　(一)匯總記賬憑證賬務處理程序的概念與特點

　　匯總記賬憑證賬務處理程序是根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。其特點是先定期將記賬憑證匯總編制成各種匯總記賬憑證，然后根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬。匯總記賬憑證賬務處理程序是在記賬憑證賬務處理程序的基礎上發展起來的，它與記賬憑證賬務處理程序的主要區別是在記賬憑證和總分類賬之間增加了匯總記賬憑證。

　　(二)會計憑證和賬簿的設置

　　1.憑證設置。在匯總記賬憑證賬務處理程序下，記賬憑證的設置有兩種類型：

　　(1)設置現金收款憑證、現金付款憑證、銀行收款憑證、銀行付款憑證和轉賬憑證據以登記明細分類賬。

　　(2)與上面設置的五種憑證相適，設置匯總現金收款憑證、匯總現金付款憑證、匯總銀行收款憑證、匯總銀行付款憑證和匯總轉賬記賬憑證，據以登記總分類賬。

　　為反映賬戶之間的對應關系，在編制匯總記賬憑證時，匯總收款憑證須按照借方科目設置，相反，匯總付款憑證和匯總轉賬憑證須按照貸方科目設置。因此，在此種記賬程序中，一般情況下不能編制貸方有多個對應賬戶的轉賬憑證，即只能編制一貸一借或一貸多借的記賬憑證，而不能相反。這樣既反應了經營過程中各種存量的變動情況，又與單位資金運動的方向相一致。匯總記賬憑證一般定期匯總按月編制。

　　2.賬簿設置。賬簿的設置與前兩種會計核算組織程序相同，主要有現金日記賬、銀行存款日記賬、各種明細分類賬和總分類賬。

　　(三)賬務處理程序

　　匯總記賬憑證賬務處理程序的核算步驟如下：

　　1.根據原始憑證編制匯總原始憑證;

　　2.根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

　　3.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬;

　　4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

　　5.根據各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證;

　　6.根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬;

　　7.期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;

　　8.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　匯總記賬憑證賬務處理程序如圖7—2所示。

　　(四)優缺點及適用范圍

　　匯總記賬憑證賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，由于按照賬戶對應關系匯總編制記賬憑證，便于了解賬戶之間的對應關系。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，并且當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。這一賬務處理程序適用于規模較大、經濟業務較多的單位。

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