三、資產負債表的編制

　　資產負債表各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中“年初余額”欄各項目的數字，應根據上年末資產負債表的“期末余額”欄內所列示的數字填列。“期末余額”欄主要有以下幾種填列方法：

　　1.根據總賬科目余額填列。資產負債表中的部分項目，可根據總賬科目的期末余額直接填列。如：“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“應收股利”等項目。有些項目需要根據幾個總賬科目的期末余額計算填列，如：“貨幣資金”項目，就是根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個科目期末余額的合計數填列的。

　　【例9—1】某企業2008年12月31日結賬后，“庫存現金”科目余額為30 000元，“銀行存款”科目的余額為4 000 000元，“其他貨幣資金”科目余額為500 000元。則該企業2008年12月31日資產負債表中的“貨幣資金”項目應填列的金額為：

　　30 000+4 000 000+500 000=4 530 000(元)

　　2.根據明細科目余額分析填列。如“應付賬款、預付賬款”和“應收賬款、預收賬款”四個項目。因為在企業實際的核算中，當預付與預收業務不多時，可以不設“預付賬款”和“預收賬款”科目，而將預付和預收的款項分別記入“應付賬款”科目的借方和“應收賬款”科目的貸方。這時就不能單純地以“應付賬款”和“應收賬款”的期末余額直接填列，而應分各個明細科目具體分析填列。

　　【例9—2】某企業2008年12月31日結賬后，有關科目所屬明細科目的余額如表9—3所示：

　　表9—3　　應收賬款等所屬明細科目余額表　　單位：元

　　則該企業2008年12月31日資產負債表中相關項目的金額為：

　　(1)“應收賬款”項目金額為：1 600 000+600 000=2 200 000(元)

　　(2)“預付賬款”項目金額為：800 000+400 000=1 200 000(元)

　　(3)“應付賬款”項目金額為：60 000+1 800 000=1 860 000(元)

　　(4)“預收賬款”項目金額為：1 400 000+200 000=1 600 000(元)

　　需要注意的是，“應收賬款”項目的填列除了按照上述方法分析計算外，還應當考慮其備抵賬戶“壞賬準備”科目的期末余額。

　　3.根據總賬科目和明細科目余額分析填列。如：“長期借款”項目，就是根據“長期借款”的期末余額減去即將在一年內到期的長期借款金額后填列，而一年內到期的長期借款，填列到“一年內到期的非流動負債”項目。

　　4.根據有關科目余額減去其備抵項目后的凈額填列。如資產負債表中的“應收賬款”、“應收票據”、“長期股權投資”、“在建工程”，等項目，應當根據“應收賬款”、“應收票據”、“長期股權投資”、“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”、“在建工程減值準備”等科目的余額后的凈額填列。“固定資產”項目，則要根據“固定資產”科目余額減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目的余額后的凈額填列;同樣的還有“無形資產”項目，就是根據“無形資產”科目的期末余額減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目的凈額填列。

　　【例9—3】某企業2008年12月31日結賬后“應收賬款”科目所屬的明細科目的期末借方余額合計4 500 000元，貸方余額合計200 000元，沒有設置“預收賬款”科目。針對應收賬款計提的壞賬準備為50 000元。則該企業2008年12月31日資產負債表中“應收賬款”項目的金額為：

　　4 500 000—50 000=4 450 000(元)

　　【例9—4】某企業2008年12月31日結賬后，“固定資產”科目的余額為1 000 000元，“累計折舊”科目的余額為90 000元。“固定資產減值準備”科目的余額為110 000元。

　　該企業2008年12月31日資產負債表中的“固定資產”項目的金額為：

　　1 000 000—90 000—110 000=800 000(元)

　　5.綜合運用以上方法分析填列。如資產負債表中的“存貨”項目，就是根據“原材料”、“庫存商品”、“委托加工材料”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發出商品”和“材料成本差異”(若“材料成本差異”科目為貸方余額則減去)等科目相加后減去“存貨跌價準備”科目貸方余額。

　　【例9—5】某企業采用計劃成本核算原材料，2008年12月31日結賬后有關科目的余額為：

　　“材料采購”科目余額為140 000元(借方)，“原材料”科目余額為2 400 000元(借方)，“庫存商品”科目余額為1 600 000元(借方)，“生產成本”科目的余額為600 000元(借方)，“材料成本差異”科目余額為120 000元(貸方)，“存貨跌價準備”科目的余額為 210 000元(貸方)。

　　則2008年12月31日資產負債表中的“存貨”項目金額為：

　　140 000+2 400 000+1 800 000+1 600 000+600 000—120 000—210 000=6 210 000(元)

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