二、設置的賬戶

　　(一)“生產成本”賬戶

　　“生產成本”賬戶，是用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產，包括生產各種產品(如產成品、自制半成品、提供勞務等)、自制材料、自制工具、自制設備等所發(fā)生的各項生產費用。該賬戶借方登記為制造產品直接發(fā)生的材料、燃料、工資以及職工福利費等直接費用及間接費用;貸方登記生產完工并已驗收入庫的產品、自制半成品等實際成本;月末借方余額，表示尚未加工完成的各項在產品的成本。

　　(二)“制造費用”賬戶

　　“制造費用”賬戶，是用來核算企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。包括非直接生產工人的工資和福利費、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。應當注意的是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各項管理費用，不構成產品制造成本的內容，不在本賬戶中核算，而應作為期間費用，在另設置的“管理費用”賬戶中核算。該賬戶的借方登記各項間接費用的發(fā)生數(shù);貸方登記分配計入有關的成本計算對象的間接費用;月末，一般都應按照適當?shù)姆峙錁藴史峙浣o各有關的產品，從其貸方轉出，所以一般無余額(個別季節(jié)性生產企業(yè)除外)。

　　(三)“待攤費用”賬戶(先支付，后攤銷入費用，攤銷期≤1年)

　　“待攤費用”賬戶，按其反映的經濟內容屬于資產類賬戶。是用來核算企業(yè)已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(包括1年)的各項費用。如低值易耗品攤銷、預付保險費、固定資產修理費用等。借方登記各項待攤費用的發(fā)生數(shù);貸方登記這些費用的攤銷數(shù)。月末借方余額，表示已經支出但尚未攤銷的費用數(shù)。該賬戶為企業(yè)根據(jù)業(yè)務需要而增設的。

　　(四)“預提費用”賬戶(先預提入費用，后支付)

　　“預提費用”賬戶，按其反映的經濟內容屬于負債類賬戶。是用來核算企業(yè)預先提取應由本期負擔但尚未實際支出的各項費用。如預提的租金、保險費、借款利息、固定資產修理費用等。該賬戶的貸方登記預先計提應由本期負擔的各項費用;借方登記這些費用的實際支出數(shù);月末貸方余額，表示已預提但尚未實際支出的費用數(shù);期末如為借方余額，反映企業(yè)實際支出的費用大于預提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費用。該賬戶為企業(yè)根據(jù)業(yè)務需要而增設的。

　　(五)“庫存商品”賬戶(可直接對外銷售)

　　“庫存商品”賬戶，是用來核算企業(yè)庫存各種商品成本增減變動情況的賬戶。借方登記已經驗收入庫商品的成本;貸方登記發(fā)出商品的成本;月末借方余額，表示庫存商品成本。

　　三、費用核算的一般程序

　　制造企業(yè)生產過程的核算，主要有兩項內容：

　　(1)歸集、分配一定時期內企業(yè)生產過程中發(fā)生的各項費用，如材料、工資及計提的福利費、折舊費、修理費等各項費用。

　　(2)按一定種類的產品匯總各項費用，最終計算出各種產品的制造成本。

　　注：費用分為

　　①生產成本：與產品相關，計入產品成本，并入資產負債表。包括

　　ⅰ直接材料：生產產品領用的原料等;

　�、⒅苯尤斯ぃ褐苯訌氖庐a品生產的工人的職工薪酬;

　�、Ｖ圃熨M用：車間一般消耗領用的材料、車間管理人員的職工薪酬及車間發(fā)生的折舊、水電費等其他費用。

　�、谄陂g費用：與期間相關，計入某一期間，并入利潤表。包括

　　ⅰ管理費用：行政管理部門一般消耗領用的材料、行政管理人員的職工薪酬及行政管理部門發(fā)生的折舊、辦公費等其他費用;

　�、N售費用：專設銷售機構的銷售人員職工薪酬及銷售商品過程中發(fā)生的運費等各項費用;

　�、Ｘ攧召M用：借款利息等其他費用。

　　費用核算的一般程序見圖5-1所示。

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