二、設置的賬戶

　　(一)“生產成本”賬戶

　　“生產成本”賬戶，是用來核算企業進行工業性生產，包括生產各種產品(如產成品、自制半成品、提供勞務等)、自制材料、自制工具、自制設備等所發生的各項生產費用。該賬戶借方登記為制造產品直接發生的材料、燃料、工資以及職工福利費等直接費用及間接費用;貸方登記生產完工并已驗收入庫的產品、自制半成品等實際成本;月末借方余額，表示尚未加工完成的各項在產品的成本。

　　(二)“制造費用”賬戶

　　“制造費用”賬戶，是用來核算企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。包括非直接生產工人的工資和福利費、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。應當注意的是企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項管理費用，不構成產品制造成本的內容，不在本賬戶中核算，而應作為期間費用，在另設置的“管理費用”賬戶中核算。該賬戶的借方登記各項間接費用的發生數;貸方登記分配計入有關的成本計算對象的間接費用;月末，一般都應按照適當的分配標準分配給各有關的產品，從其貸方轉出，所以一般無余額(個別季節性生產企業除外)。

　　(三)“待攤費用”賬戶(先支付，后攤銷入費用，攤銷期≤1年)

　　“待攤費用”賬戶，按其反映的經濟內容屬于資產類賬戶。是用來核算企業已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(包括1年)的各項費用。如低值易耗品攤銷、預付保險費、固定資產修理費用等。借方登記各項待攤費用的發生數;貸方登記這些費用的攤銷數。月末借方余額，表示已經支出但尚未攤銷的費用數。該賬戶為企業根據業務需要而增設的。

　　(四)“預提費用”賬戶(先預提入費用，后支付)

　　“預提費用”賬戶，按其反映的經濟內容屬于負債類賬戶。是用來核算企業預先提取應由本期負擔但尚未實際支出的各項費用。如預提的租金、保險費、借款利息、固定資產修理費用等。該賬戶的貸方登記預先計提應由本期負擔的各項費用;借方登記這些費用的實際支出數;月末貸方余額，表示已預提但尚未實際支出的費用數;期末如為借方余額，反映企業實際支出的費用大于預提數的差額，即尚未攤銷的費用。該賬戶為企業根據業務需要而增設的。

　　(五)“庫存商品”賬戶(可直接對外銷售)

　　“庫存商品”賬戶，是用來核算企業庫存各種商品成本增減變動情況的賬戶。借方登記已經驗收入庫商品的成本;貸方登記發出商品的成本;月末借方余額，表示庫存商品成本。

　　三、費用核算的一般程序

　　制造企業生產過程的核算，主要有兩項內容：

　　(1)歸集、分配一定時期內企業生產過程中發生的各項費用，如材料、工資及計提的福利費、折舊費、修理費等各項費用。

　　(2)按一定種類的產品匯總各項費用，最終計算出各種產品的制造成本。

　　注：費用分為

　　①生產成本：與產品相關，計入產品成本，并入資產負債表。包括

　　ⅰ直接材料：生產產品領用的原料等;

　　ⅱ直接人工：直接從事產品生產的工人的職工薪酬;

　　ⅲ制造費用：車間一般消耗領用的材料、車間管理人員的職工薪酬及車間發生的折舊、水電費等其他費用。

　　②期間費用：與期間相關，計入某一期間，并入利潤表。包括

　　ⅰ管理費用：行政管理部門一般消耗領用的材料、行政管理人員的職工薪酬及行政管理部門發生的折舊、辦公費等其他費用;

　　ⅱ銷售費用：專設銷售機構的銷售人員職工薪酬及銷售商品過程中發生的運費等各項費用;

　　ⅲ財務費用：借款利息等其他費用。

　　費用核算的一般程序見圖5-1所示。

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