四、利潤形成和利潤分配的核算

　　(一)利潤形成的核算

　　“本年利潤”賬戶---所有者權(quán)益類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)在年度內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的虧損總額。貸方：登記由收入賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù);

　　借方：登記主營業(yè)務(wù)成本、費用等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)。

　　期末余額若在貸方，表示企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤

　　期末余額若在借方則表示企業(yè)發(fā)生的虧損總額。

　　年度終了時，該賬戶的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后年終無余額。

 

　　[例5]12月31日，將本月主營業(yè)務(wù)收入860 000元、其他業(yè)務(wù)收入20 000元、營業(yè)外收入6 000元轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶。

 

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　860 000

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　 20 000

　　營業(yè)外收入　　　　　　6 000

　　貸：本年利潤　　　　　　　　886 000

　　[例6]12月31 E1，將本月主營業(yè)務(wù)成本550 000元、其他業(yè)務(wù)成本9 200元、銷售費用7 564元、營業(yè)稅金及附加6 936元、管理費用20 640元、財務(wù)費用ll 000元、營業(yè)外支出25 000元、所得稅費用63 915元轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶。

 

　　借：本年利潤　　　　　　694 255

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　550 000

　　其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　9 200

　　銷售費用　　　　　　　　7 564

　　營業(yè)稅金及附加　　　　　6 936

　　管理費用 　　　　　　　20 640

　　財務(wù)費用 　　　　　　　11 000

　　營業(yè)外支出 　　　　　　25 000

　　所得稅費用 　　　　　　63 915

 

　　(二)利潤分配的核算

　　1.可供分配的利潤

　　可供分配的利潤=當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤(或一年初未彌補虧損)+其他轉(zhuǎn)入

　　2.順序

　　根據(jù)《公司法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)對實現(xiàn)的凈利潤分配(或虧損彌補)，應(yīng)按下列順序進行分配：

　　彌補以前年度虧損;

　　提取法定盈余公積金;

　　向投資者分配利潤。

　　經(jīng)過分配仍有余額，屬于未分配利潤。

　　3.留存收益

　　盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金。

　　公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤(減彌補以前年度虧損)的10%提取法定盈余公積。

　　未分配利潤是經(jīng)過彌補虧損、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積和向投資者分配利潤等利潤分配后剩余的利潤，是企業(yè)留待以后年度進行分配的歷年結(jié)存的利潤。

 

　　4.賬戶

　　“盈余公積”賬戶---所有者權(quán)益類賬戶

　　貸方：登記盈余公積金的提取數(shù);

　　借方：登記盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本金數(shù);

　　期末余額在貸方，表示盈余公積的實際結(jié)存數(shù)。

　　“利潤分配”賬戶---所有者權(quán)益類賬戶

　　借方：登記利潤的分配數(shù);

　　貸方：平時一般無發(fā)生額，年末貸方登記從“本年利潤”賬戶借方轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤數(shù);

　　平時期末余額在借方，表示累計利潤分配數(shù);

　　年末貸方余額為未分配利潤，借方余額為未彌補虧損數(shù)。

　　[例7]12月31日，按規(guī)定從本年稅后利潤中提取盈余公積270 000元。

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積　　　270 000

　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　270 000

 

　　[例8]12月31日，按規(guī)定計算出應(yīng)付給投資者現(xiàn)金股利900 000元。

 

　　借：利潤分配——應(yīng)付利潤　　　　　　　900 000

　　貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　　900 000

　　[例9]12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)全年實現(xiàn)的凈利潤l 800 000元。

　　年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)人“利潤分配”賬戶，計算企業(yè)未分配利潤。

 

　　借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　1 800 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　1 800 000

　　(單選題)某年，光華公司實現(xiàn)凈利潤3000000元。則該公司年末按10%的比例提取法定盈余公積時編制的會計分錄應(yīng)當(dāng)是(　)。

　　A.借：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　300000

　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積　　　　300000

　　B.借：本年利潤——提取法定盈余公　　　　　300000

　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　300000

　　C.借：利潤分配——提取法定盈余公積　　　　300000

　　貸：資本公積——法定盈余公積　　　　　　300000

　　D.借：利潤分配——提取法定盈余公積　　　　300000

　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　300000

　　【答案】D

　　(單選題)某年，興旺公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，決定向股東分配股利5000000元。則該公司應(yīng)當(dāng)編制的會計分錄為(　)。

　　A.借：利潤分配——應(yīng)付股利　　　　　5000000

　　貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　5000000

　　B.借：本年利潤——應(yīng)付股利　　　　　5000000

　　貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　5000000

　　C.借：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　5000000

　　貸：利潤分配——應(yīng)付股利　　　　　　5000000

　　D.借：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　5000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　5000000

　　【答案】A

　　(判斷題)年度終了，結(jié)轉(zhuǎn)全年實現(xiàn)的凈利潤，會計分錄為：借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配”科目(　)。

　　【答案】對

　　(單選題)“本年利潤”賬戶的期末借方余額反映的是(　)。

　　A.本期實現(xiàn)的利潤

　　B.本期發(fā)生的虧損總額

　　C.由收入類賬戶轉(zhuǎn)來的本期內(nèi)的全部收入數(shù)額

　　D.由費用類賬戶轉(zhuǎn)業(yè)的本期內(nèi)發(fā)生的全部費用支出數(shù)額

　　【答案】B

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