第一節　資產的核算

　　六、交易性金融資產的核算

　　(一)賬戶設置

　　交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業應當設置“交易性金融資產”，“公允價格變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產的取得、收到現金股利或利息、處置等業務。

　　“交易性金融資產”科目核算企業交易性金融資產的公允價值，其借方登記交易性金融資產的取得成本、資本負債表日其公允價值高于賬面價值的差額等，貸方登記資產負債表日其公允價值低于賬面價值的差額，以及企業出售交易性金融資產時結轉的成本和公允價值變動損益。企業應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別設置“成本”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。

　　“公允價值變動損益”屬于損益類科目，核算企業交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失

　　“投資收益”科目核算企業對外投資實現的投資收益或發生的投資損失，期末轉入“本年利潤”后無余額。

　　(二)交易性金融資產的取得

　　企業取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產——成本”科目，取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目，不構成取得交易性金融資產的成本。

　　取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入當期損益(投資收益)。交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。

　　[例4—45]2008年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票l0萬股。并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為l00萬元。另支付相關交易費用金額為2.5萬元，甲公司應作如下會計分錄：

　　(1)2008年1月20日。購買A上市公司股票時

　　借：交易性金融資產一一成本　　1 000 000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　l 000 000

　　(2)支付相關交易費用時

　　借：投資收益　　　　　　　　　　 25 000

　　貸：其他貨幣基金——存出投資款　　　 25 000

　　(三)交易性金融資產的現金股利和利息

　　企業持有交易性金融資產期間，對于被投資單位宣告發放的現金股利或企業在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目并記入投資收益。

　　[例4—46]2008年2月10日，甲公司收到持有的作為交易性金融資產管理的股票宣告分紅，甲公司應分l0萬元，并于2008年3月10日收到入賬。甲公司應作如下會計分錄：

　　(1)2008年2月10日，被投資單位宣告分紅時

　　借：應收股利　　　　　　　　　　100 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　100 000

　　(2)2008年3月10日，收到股利時

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　100 000

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　100 000

　　(四)交易性金融資產的期末計量

　　在資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。企業應當在資產負債表日按照交易性金融資產公允價值與賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

　　[例4—47]假定2008年6月30日，甲公司仍持有上述作為交易性金融資產管理的A上市公司股票l0萬股;當日該股票市價為每股l3元。甲公司應確認該股票的公允價值變動損益。作如下會計分錄：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動 300 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　300 000

　　(五)交易性金融資產的處置

　　企業處置(出售、轉讓)交易性金融資產時，實際收到的價款與其賬面價值的差額，應作投資損益處理，借記或貸記“投資收益”賬戶;同時，應結轉原先記入該交易性金融資產的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。

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