第四章 借貸記賬法的應(yīng)用
第一節(jié) 資產(chǎn)的核算
七、長期股權(quán)投資的核算
(一)概述
長期股權(quán)投資包括：對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資;投資企業(yè)對被投資企業(yè)在重大影響以下、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)權(quán)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。
1.對子公司的投資
對子公司的投資是指投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資。控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)政策和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。存在控制關(guān)系的投資企業(yè)和被投資企業(yè)之間稱為母子關(guān)系。
控制關(guān)系一般存在以下情況：一是投資企業(yè)直接或間接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)的資本;二是投資企業(yè)雖然直接或間接擁有被投資企業(yè)50%以下的表決權(quán)的資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。
2.對合營企業(yè)的投資
投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資。共同控制是指按照合同約定對被投資單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共有的控制。
投資企業(yè)與其他合營方對被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資企業(yè)為其合營企業(yè)。
3.對聯(lián)營企業(yè)的投資
投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資。重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
投資企業(yè)對被投資單位擁有權(quán)益性投資并具有重大影響時(shí)，被投資企業(yè)為其聯(lián)營企業(yè)。當(dāng)投資企業(yè)直接或間接擁有被投資企業(yè)20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為，投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有重大影響。
4.投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。
(二)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量與核算
長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定，本書只介紹以非企業(yè)合并方式取得長期股權(quán)投資的初始計(jì)量。
企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但所支付的價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。
[例4—49]甲公司于2008年2月10日自公開市場買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款16 000萬元，其中包括乙公司已經(jīng)于2月5日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利1 000萬元。另支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用400萬元。甲公司取得該部分股份后，對乙公司具有重大影響。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：長期股權(quán)投資 154 000 000
應(yīng)收股利 10 000 000
貸：銀行存款 l64 000 000
企業(yè)取得長期股權(quán)投資的方式還包括投資者投入、債務(wù)重組換入、非貨幣性資產(chǎn)交換換入等方式，教材不做要求。
(三)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量和核算
1.收到投資成本種包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理。
[例4—50]承[例4-49]，甲企業(yè)于5月5日收到購入乙公司股票時(shí)乙公司已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利10 000 000元存入銀行。
借：銀行存款 l0 000 000
貸：應(yīng)收股利 l0 000 000
2.長期股權(quán)投資損益的確認(rèn)及賬務(wù)處理
(1)長期股權(quán)投資核算的成本法
(2)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法
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