第四章　借貸記賬法的應用

　　第一節　資產的核算

　　七、長期股權投資的核算

　　(一)概述

　　長期股權投資包括：對子公司、聯營企業和合營企業的投資;投資企業對被投資企業在重大影響以下、在活躍市場中沒有報價權、公允價值無法可靠計量的權益性投資。

　　1.對子公司的投資

　　對子公司的投資是指投資企業能夠對被投資單位實施控制的權益性投資。控制是指有權決定一個企業的財務政策和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。存在控制關系的投資企業和被投資企業之間稱為母子關系。

　　控制關系一般存在以下情況：一是投資企業直接或間接擁有被投資企業50%以上的表決權的資本;二是投資企業雖然直接或間接擁有被投資企業50%以下的表決權的資本，但具有實質控制權。

　　2.對合營企業的投資

　　投資企業與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資。共同控制是指按照合同約定對被投資單位的經濟活動實施共有的控制。

　　投資企業與其他合營方對被投資單位實施共同控制的，被投資企業為其合營企業。

　　3.對聯營企業的投資

　　投資企業對被投資單位具有重大影響的權益性投資。重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

　　投資企業對被投資單位擁有權益性投資并具有重大影響時，被投資企業為其聯營企業。當投資企業直接或間接擁有被投資企業20%以上但低于50%的表決權股份時，一般認為，投資企業對被投資企業具有重大影響。

　　4.投資企業對被投資企業不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

　　(二)長期股權投資的初始計量與核算

　　長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。長期股權投資的初始投資成本，應分別企業合并和非企業合并兩種情況確定，本書只介紹以非企業合并方式取得長期股權投資的初始計量。

　　企業以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括購買過程中支付的手續費等必要支出，但所支付的價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤應作為應收項目核算，不構成取得長期股權投資的成本。

　　[例4—49]甲公司于2008年2月10日自公開市場買入乙公司20%的股份，實際支付價款16 000萬元，其中包括乙公司已經于2月5日宣告發放的現金股利1 000萬元。另支付手續費等相關費用400萬元。甲公司取得該部分股份后，對乙公司具有重大影響。甲公司應作如下會計分錄：

　　借：長期股權投資　　 154 000 000

　　應收股利　　　　　10 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　l64 000 000

　　企業取得長期股權投資的方式還包括投資者投入、債務重組換入、非貨幣性資產交換換入等方式，教材不做要求。

　　(三)長期股權投資的后續計量和核算

　　1.收到投資成本種包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤的處理。

　　[例4—50]承[例4-49]，甲企業于5月5日收到購入乙公司股票時乙公司已宣告發放的現金股利10 000 000元存入銀行。

　　借：銀行存款　　　　　l0 000 000

　　貸：應收股利　　　　　　　l0 000 000

　　2.長期股權投資損益的確認及賬務處理

　　(1)長期股權投資核算的成本法

　　(2)長期股權投資核算的權益法

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