第三節　所有者權益的核算

　　一、所有者權益的含義

　　所有者權益也稱股東權益，是指資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。它在數值上等于企業全部資產減去全部負債后的余額。企業的所有者權益按來源不同分為所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本包括實收資本和資本公積;直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者與向所有者分配利潤無關的利得或者損失;留存收益是企業在經營過程中所實現的利潤留存于企業的部分，包括盈余公積和未分配利潤。

　　二、實收資本(股本)與資本公積的核算

　　(一)實收資本(股本)的核算

　　1.實收資本(股本)的概念

　　實收資本是指企業投資者按照企業章程或合同、協議的約定，實際投入企業的資金。它反映了企業的不同所有者通過投資而投入企業的外部資金來源。

　　我國目前實行的是注冊資本制度，要求企業的實收資本應與注冊資本相一致。企業接受各方投資者投入的資本金應遵守資本保全制度的要求，除法律、法規有規定外，不得隨意抽回。企業在經營過程中實現的收入、發生的費用，以及在財產清查中發現的盤盈、盤虧等都不得直接增減投入資本。

　　2.實收資本的確認和計量

　　企業收到各方投資者投入資本金，其入賬價值的確定是實收資本核算中的一個比較重要的問題。總體來說，投入資本應按照實際收到的投資額入賬，對于收到的貨幣資金投資，應以實際收到的貨幣資金額入賬;對于收到的實物等其他形式投資，應以投資合同或協議約定的價值入賬，但合同或協議約定的價值不公允的除外;對于實際收到的貨幣資金額或投資各方確認的資產價值超過其在注冊資本中所占的份額的部分，應作為資本溢價，計入資本公積。

　　為了反映企業實收資本的形成及其增減變動，應設置“實收資本”賬戶。該賬戶屬于所有者權益類，用來核算所有者投入企業的資本金，其貸方登記所有者投入企業資本金的增加或以資本公積、盈余公積轉增資本數額，其借方登記所有者投入企業資本金的減少，期末余額在貸方，表示企業資本金的實有額。企業應按照不同的投資者設置明細賬戶，進行明細核算。

　　[例4-75]某有限責任公司接受投資單位的投資2 000 000元，款項通過銀行收妥。應作會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　2 000 000

　　貸：實收資本　　　2 000 000

　　(二)資本公積的核算

　　1.資本公積的概念

　　資本公積是投資者投入企業的資金金額或投資各方確認的資產公允價值超過其在注冊資本中所占的份額的部分。資本公積從本質上講屬于投入資本的范疇，是一種準資本，是資本的一種儲備形式。

　　資本公積的來源：①所有者投入資本超過法定資本份額的部分形成的資本溢價;②直接計入所有者權益的利得或損失。

　　資本公積的用途：①主要用于轉增資本，即在辦理增資手續后用于資本公積轉增實收資本，按所有者原有的比例增加投資人的實收資本。

　　2.資本公積的核算

　　為了反映和監督資本公積的增減變動及結余的情況，會計上應設置“資本公積”賬戶。該賬戶屬于所有者權益類賬戶，其貸方登記從不同渠道取得的資本公積即資本公積的增加數，借方登記用資本公積轉增資本等資本公積的減少數，期末余額在貸方，表示資本公積的期末結余數。該賬戶應設置“資本溢價”和“其他資本公積”兩個明細賬戶。

　　[例4-76]某有限責任公司接受某投資者的投資5 000 000元，其中4 000 000元作為實收資本，另1 000 000元作為資本公積，公司收到該投資者的投資后存入銀行，手續已辦妥。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　5 000 000

　　貸：實收資本　　　　　　　　　　4 000 000

　　資本公積——資本溢價　　　　1 000 000

　　[例4-77]某有限責任公司經股東大會批準，將公司的資本公積(資本溢價)200 000元轉增資本金。

　　借：資本公積——資本溢價　　200 000

　　貸：實收資本　　　　　　　　200 000

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