第四節 會計職業道德檢查與獎懲

　　(一)會計職業道德檢查與獎懲的意義

　　開展會計職業道德檢查與獎懲是道德規范付諸實施的必要方式，也是促使道德力量發揮作用的必要手段，有著很重要的現實意義。

　　1、會計職業道德的檢查與獎懲，具有促使會計人員遵守職業道德規范的作用。獎懲機制把會計職業道德要求與個人利益結合起來，體現了義務與權利統一的原則。

　　2、會計職業道德的檢查與獎懲，可以對各種會計行為進行裁決，對會計人員具有深刻的教育作用。

　　3、會計職業道德的檢查與獎懲，有利于形成抑惡揚善的社會環境。

　　注意：

　　就道德規范自身特點而言，它主要是依靠傳統習俗、社會輿論和內心信念來維系的。這種非剛性的特征也就決定了它的落實、實施還必須同時借助政府部門的行政監管、職業團體自律性監管和企事業單位內部紀律等外在的硬性他律機制。

　　(二)會計職業道德檢查與獎懲機制

　　1、財政部對會計職業道德進行監督檢查

　　《會計法》規定，國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上財政部門管理本行政區域內的會計工作。《注冊會計師法》規定，財政部對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會進行監督指導。

　　各級財政部門應負起組織和推動本地區會計職業道德建設的責任。

　　(1)執法檢查與會計職業道德檢查相結合。

　　財政部門作為《會計法》的執法主體，可以依法對社會各單位執行會計法律制度情況及會計信息質量進行不同形式的檢查或抽查。通過檢查，一方面督促各單位嚴格執行會計法律法規，另一方面也是對各單位會計人員執行會計職業道德情況的檢查和檢驗。

　　會計人員違反《會計法》，同時也一定違反了會計職業道德要求，不僅要承擔《會計法》規定的法律責任，受到行政處罰或刑事處罰，同時還必須接受相應的道德制裁，可以采取在會計行業范圍內通報批評、指令其參加一定學時的繼續教育課程、暫停從業資格、在行業內部的公開刊物上予以曝光等。

　　(2)會計從業資格證書注冊登記和年檢與會計職業道德檢查相結合。

　　《會計基礎工作規范》規定：財政部門、業務主管部門和各單位應當定期檢查會計人員遵守職業道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業職務，表彰獎勵的重要考核依據。會計人員違反職業道德的，由所在單位進行處罰;情節嚴重的，由會計證(會計從業資格證書)發證機關吊銷其會計證(會計從業資格證書)。

　　將會計從業資格證書注冊登記和年檢制度與會計職業道德檢查結合起來，有利于強化對會計人員行為的約束，強制引導會計人員遵守會計職業道德。

　　可以結合會計從業資格證書注冊登記、年檢和其他行政檢查工作，將會計人員執行會計法規制度和會計職業道德情況，以及受到的獎懲情況等，輸入電子檔案，形成會計人員的誠信檔案，不僅作為財政部門監管會計人員的依據，也可以向用人單位和社會公眾開放，從而督促、約束、激勵會計人員嚴格自律，認真執行會計職業道德規范。

　　(3)會計專業技術資格考評、聘用與會計職業道德檢查相結合。

　　由于高級會計師資格的取得是采取考試和評審相結合，因此有必要在考試和評審兩個方面對其會計職業道德進行檢查、考核。一是在考試方面。考慮到職業道德對高級會計師的重要性，有必要增設職業道德的內容，從理論上加深其對會計職業道德的理解和認識。二是在評審方面要對申報人的會計職業道德情況嚴格審查。三是規定一些關于職業道德規范的否決條款。

　　2、會計職業道德檢查與行業自律

　　會計行業自律是一個群體概念，是會計職業組織對整個會計職業的會計行為進行自我約束、自我控制的過程。

　　中國注冊會計師協會先后頒布了《中國注冊會計師職業道德基本準則》、《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》以及《注冊會計師、注冊資產評估師行業誠信建設實施綱要》

　　目前，我國會計職業的行業自律機制尚不健全，對違反會計職業道德的會計人員和會計師事務所懲處力度不夠。所以，必須建立健全會計職業團體自律性監管機制，確保會計職業的健康發展。

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