第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表——主要財(cái)務(wù)報(bào)表之一

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念

　　1.定義

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末等)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。

　　財(cái)務(wù)狀況：即企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相互聯(lián)系。

　　2.依據(jù)

　　資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計(jì)等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表的意義(資金的占用、來源及各自的構(gòu)成等)

　　1.可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，為分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力提供重要資料;

　　2.可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來的需要支付的債務(wù)數(shù)額，為分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供重要資料;

　　3.可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額，為分析了解企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力提供依據(jù)。

　　總之，通過對資產(chǎn)負(fù)債表，可以幫助報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟(jì)決策提供重要的信息。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式

　　資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報(bào)告式兩種。我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。

 

　　(一)賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表——分左右兩方

　　(1)左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動性大小(由大到小)排列：

　　流動性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、 “交易性金融資產(chǎn)”等排在前面，流動性小的資產(chǎn)如 “固定資產(chǎn)”等則排在后面。

　　(2)右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按求償權(quán)先后順序(由大到小)排列。

　　①負(fù)債在先，負(fù)債按到期日由近到遠(yuǎn)排列：

　　“短期借款”等流動負(fù)債排在前面，“長期借款”等長期負(fù)債排在后面。

　　②所有者權(quán)益在后，按留在企業(yè)的永久性程度由大到小排列：

　　“實(shí)收資本(或股本)”在前，“未分配利潤”在最后。

　　(二)報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表(垂直式)——從上到下

　　即將資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目和所有者權(quán)益項(xiàng)目從上到下垂直排列。一般上市公司在年報(bào)中，為提供三期及以上的比較數(shù)據(jù)，通常采用上下結(jié)構(gòu)的報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)依據(jù)和方法 (大綱不要求)

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄各項(xiàng)目的列報(bào)依據(jù)和方法——主要是依據(jù)總賬賬戶和有關(guān)明細(xì)分類賬戶的期末余額列報(bào)的

　　1.直接根據(jù)總賬賬戶期末余額填列

　　如“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“實(shí)收資本”、“資本公積”等項(xiàng)目。

　　上述“應(yīng)交稅費(fèi)”等負(fù)債項(xiàng)目，如相應(yīng)賬戶出現(xiàn)借方余額，應(yīng)以“—”號填列;“固定資產(chǎn)清理”等資產(chǎn)類項(xiàng)目，如相應(yīng)賬戶出現(xiàn)貸方余額，也應(yīng)以“—”號填列。

　　2.根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額分析、合并、計(jì)算填列

　　(1)根據(jù)有關(guān)總賬賬戶期末余額合并、計(jì)算填列

　　①“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬賬戶的期末余額的合計(jì)數(shù)填列;

　　②“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“材料采購(在途物資)”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等總賬賬戶的期末余額的合計(jì)數(shù)，加上或減去“材料成本差異”，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的期末余額填列;

　　③“未分配利潤”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”賬戶的期末余額的計(jì)算填列;

　　④“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的凈額計(jì)算填列;

　　⑤“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計(jì)攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的凈額計(jì)算填列;

　　(2)根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬賬戶期末余額合并、計(jì)算填列

　　①“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)賬戶分別所屬的明細(xì)賬戶期末借方余額合計(jì)計(jì)算填列(假設(shè)“應(yīng)收賬款”無“壞賬準(zhǔn)備”)——(原因：均為銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生，且余額在借方才屬于資產(chǎn)類性質(zhì));

　　②“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶分別所屬的明細(xì)賬戶期末借方余額合計(jì)計(jì)算填列——(原因：均為采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生，且余額在借方才屬于資產(chǎn)類性質(zhì));

　　③“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)賬戶分別所屬的明細(xì)賬戶期末貸方余額合計(jì)計(jì)算填列——(原因：均為采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生，且余額在貸方才屬于負(fù)債類性質(zhì));

　　④“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”兩個(gè)賬戶分別所屬的明細(xì)賬戶期末貸方余額合計(jì)計(jì)算填列——(原因：均為銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生，且余額在貸方才屬于負(fù)債類性質(zhì));

　　(3)根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬賬戶余額分析計(jì)算填列

　　①“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”賬戶的期末余額，扣除將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額后的凈額填列;將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額填列在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目內(nèi);

　　②“長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬賬戶期末余額，扣除其所屬明細(xì)賬戶中，在資產(chǎn)負(fù)債表日起將于一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期部分后的金額填列;在資產(chǎn)負(fù)債表日起將于一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期部分，在“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目內(nèi)反映。

　　2011山東會計(jì)從業(yè)資格《會計(jì)基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記匯總

　　2011年會計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名時(shí)間及方式匯總

　　全國各地2011年會計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名網(wǎng)址大全

　　各地2011年會計(jì)從業(yè)資格考試時(shí)間匯總