三、科目匯總表賬務處理程序

　　(一)基本內容

　　科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。

　　科目匯總表是根據記賬憑證匯總而成的。其特點是編制科目匯總表并據以登記總分類賬。其記賬憑證、賬簿的設置與記賬憑證賬務處理程序基本相同。

　　科目匯總表賬務處理程序的一般程序是：

　　1.根據原始憑證編制匯總原始憑證;

　　2.根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

　　3.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬;

　　4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

　　5.根據各種記賬憑證編制科目匯總表;

　　6.根據科目匯總表登記總分類賬;

　　7.期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;

　　8.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　注意：

　　1.對于3種賬務處理程序來說，編匯總原始憑證都不是必須的，即可編可不編;

　　2.編資產負債表和利潤表只依據總分類賬和明細分類賬的記錄。

　　(二)優缺點及適用范圍

　　優點：可以簡化總分類賬的登記工作，減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。

　　缺點：科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。

　　適用范圍：經濟業務較多的單位。

　　(三)科目匯總表賬務處理程序舉例

　　【例8—1】甲公司2008年2月末的總分類賬戶和明細分類賬戶科目余額如表2、表3所示。

表2　　總分類賬戶余額表　　2008年3月1日

表3　　明細分類賬戶余額表

　　甲公司2008年3月份發生的經濟業務如下(假定除下列經濟業務外，該公司未發生其他經濟業務事項)：

　　(1)3月2日，購入A材料2 000公斤，單價8元，價款共計16 000元，材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付(不考慮增值)。

　　銀付1#　　借：原材料——A材料　　　16 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　 16 000

　　(2)3月8日，李某出差預借差旅費5 000元。

　　現付1#　　借：其他應收款——李某　　5 000

　　貸：庫存現金　　　　　　　　5 000

　　(3)3月10日，銷售X產品1000件，單位售價是50元，共計價款50000元，貨物已發出，價款收到存入銀行(不考慮增值稅)。

　　銀收1#　　借：銀行存款　　　　　　　50000

　　貸：主營業務收入　　　　　　50000

　　(4)3月15日，用現金支付銷售X產品的運費800元。

　　借：銷售費用　　　　　　800

　　貸：庫存現金　　　　　　800

　　(5)3月20日，為生產X產品領用甲(A)材料500千克，單價8元，共計4000元。

　　借：生產成本—X產品　　4000

　　貸：原材料—A材料　　　4000

　　(6)3月25日，李某出差報銷差旅費4500元，歸還多余款500元。

　　借：管理費用　　　　　 4500

　　貸：其他應收款　　　　　4500

　　借：庫存現金　　　　　　500

　　貸：其他應收款　　　　　 500

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