五、會計要素及會計等式

　　(一)會計要素

　　會計要素是會計核算對象的基本分類，是設定會計報表結構和內容，也是進行確認和計量的依據。對會計要素加以嚴格定義，就能為會計核算奠定堅實的基礎。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等。

　　1、資產

　　資產是指企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

　　一個企業從事生產經營活動，必須具備一定的物質資源，或者說物質條件。在市場經濟條件下，這些必須的物質條件表現為貨幣資金、廠房場地、機器設備、原料、材料等等，統稱為資產，它們是企業從事生產經營活動的物質基礎。除以上的貨幣資金以及具有物質形態的資產以外，資產還包括那些不具備物質形態，但有助于生產經營活動的專利、商標等無形資產，也包括對其他單位的投資。

　　資產有如下特點：第一，資產是過去的交易或事項形成的。這就是說，作為企業資產，必須是現實的而不是預期的資產，它是企業過去已經發生的交易或事項所產生的結果，包括購置、生產、建造等行為或其他交易或事項。預期在未來發生的交易或事項不形成資產，如計劃購入的機器設備等。第二，資產是由企業擁有或控制的。企業擁有資產，從而就能夠從資源中獲得經濟利益;有些資產雖然不為企業所擁有，但在某些條件下，對一些由特殊方式形成的資源，企業雖然不享有所有權，但能夠被企業所控制，而且同樣能夠從資產獲取經濟利益，也可以作為企業資產(如融資性租入固定資產)。而企業沒有買下使用權的礦藏、工廠周圍的控制，都不能作為企業的資產確認。第三，資產能夠給企業帶來經濟利益。如貨幣資金可以用于購買所需要的商品或用于利潤分配，廠房機器、原材料等可以用于生產經營過程。制造商品或提供勞務，出售后回收貨款，貨款即為企業所獲得的經濟利益。

　　對資產可以作多種分類，常見的是按流動性分類。按流動性進行分類，可以分為流動資產和非流動資產。流動資產是指那些在一年內變現的資產，如應收賬款、存貨等。有些企業經營活動比較特殊，其經營周期可能長于一年，比如：造船、大型機械制造，從購料到銷售商品直到收回貨款，周期比較長，往往超過一年，在這種情況下，就不能把一年內變現作為劃分流動資產的標志，而是將經營周期作為劃分流動資產的標志。長期投資、固定資產、無形資產的變現周期往往在一年以上，所以稱為非流動資產。按流動性對資產進行分類，有助于掌握企業資產的變現能力，從而進一步分析企業的償債能力和支付能力。一般來說，流動資產所占比重越大，說明企業資產的變現能力越強。流動資產中，貨幣資金、短期投資比重越大，則支付能力越強。

　　2、負債

　　負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期將會導致經濟利益流出企業。如果把資產理解為企業的權利，那么負債就可以理解為企業所承擔的義務。

　　負債具有如下特點：第一，負債是由于過去的交易或事項形成的償還義務。潛在的義務，或預期在將來要發生的交易、事項可能產生債務不能確認為負債。第二，負債是現時義務。負債是企業目前實實在在的償還義務，要由企業在未來某個時日加以償還。第三，為了償還債務，與該義務有關的經濟利益很可能流出企業，一般來說，企業履行償還義務時，關系到企業會有經濟利益的流出，如支付現金、提供勞務、轉讓其他財產等等。同時，未來流出的經濟利益的金額能夠可靠計量。

　　按償還期限的長短，一般將負債分為流動負債和非流動負債。預期在一年或一個經營周期內到期清償的債務屬于流動負債。除以上情形以外的債務，即為非流動負債，一般包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

　　3、所有者權益

　　所有者權益是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。所有者權益是所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額，又稱為凈資產。

　　企業資產形成的資金來源，包括債權人借入和所有者直接投入兩個方面。想債權人借入的資金，形成企業的負債;所有者投入的資金，形成所有者權益。

　　所有者相對于負債而言，具有以下特點：第一，所有者不像負債那樣需要償還，除非發生減值、清算，企業不需要償還所有者。第二，企業清算時，負債往往優先清償，而所有者只有在清償所有的負債之后才返還給所有者。第三，所有者權益能夠分享利潤，而負債則不能參與利潤分配。所有者權益在性質上體現為所有者對企業資產的剩余收益，在數量上也就體現為資產減去負債后的余額。所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四個項目，其中，前兩項屬于投資者的初始投入資本，后兩項屬于企業留存收益。

　　4、收入

　　收入是企業在日�；顒又行纬傻摹䦟е滤姓邫嘁嬖黾拥�、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

　　根據收入的定義，確認收入的條件是：

　　(1)由日常活動形成。日常活動應理解為企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。如工業企業銷售產品，流通企業銷售商品，服務企業提供勞務、出租、出售原材料、對外投資(收取利息、現金股利)等日�；顒�。

　　(2)經濟利益總流入。經濟利益是指現金或最終能轉讓為現金的非現金資產。收入只有在經濟利益很可能流入，從而導致資產增加或者負債減少，經濟利益的流入額要可靠計量時才能予以確認。經濟利益總流入四指本企業經濟利益的流入，包括銷售商品收入、勞務收入、使用費收入、租金收入、股利收入等主營業務和其他業務收入，不包括為第三方或客戶代收的款項。

　　5、費用

　　費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用與收入相配比，即為企業經營活動中取得的盈利。根據費用的定義，確認費用的條件是：

　　(1)在日常活動中發生。企業在銷售商品、提供勞務等日�；顒又兴l生的費用，可劃分為兩類：一類是企業為生產產品、提供勞務等發生的費用，應計入產品成本、勞務成本，包括直接材料、直接人工和制造費用;另一類是不應計入成本而直接計入當期損益的相關費用，包括管理費用、財務費用、銷售費用、資產減值損失。計入產品成本、勞務成本等費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時將已銷售產品、已提供勞務的成本計入當期損益。

　　(2)經濟利益流出。費用與收入相反，收入是資金流入企業形成的，會增加企業所有者權益;而費用則是企業資金的付出，會減少企業的所有者權益，其實質就是一種資產流出，最終導致減少企業資源。費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或負債增加，而且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。

　　6、利潤

　　利潤是企業在一定會計期間的經營成果。利潤包羅收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失是指應當計入當期損益，會導致所有者權益發生增減變化的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得和損失。

　　利潤為營業利潤和營業外收支凈額等兩個項目的總額減去所得稅費用之后的余額。營業利潤是企業在銷售商品、提供勞務等日�；顒又挟a生的利潤;營業外收支是與企業的日常經營活動沒有直接關系的各項收入和支出，其總，營業外收入項目主要有捐贈收入、固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、罰款收入等，營業外支出項目主要有固定資產盤虧、處置固定資產凈損失等。其有關公式表示如下：

　　營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益;

　　營業收入=主營業務收入+其他業務收入;

　　營業成本=主營業務成本+其他業務成本;

　　投資凈收益=投資收益-投資損失;

　　公允價值變動凈收益=公允價值變動收益-公允價值變動損失;

　　利潤總額=營業利潤+營業外收支凈額

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　以上各要素，資產、負債及所有者權益能夠反映企業在某一個時點的財務狀況，如能明確在2006年12月31日這一天，企業有120萬的資產，50萬的負債，所有者的剩余權益70萬，因此這三個要素屬于靜態要素，在資產負債表中予以列示;收入、費用及利潤能夠反映企業在某一個期間經營成果，如在2006年企業實現了100萬的收入，扣除60萬的成本費用，因此在2006年這一年內，企業實現了40萬的利潤，因此這三個要素屬于動態要素，在利潤表中列示。