(二)確認(rèn)和計(jì)量的一般原則
小問(wèn)題：A企業(yè)12月20日銷(xiāo)售商品25萬(wàn)元，貨款在第二年的1月10日收到，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)確認(rèn)為12月收入?還是1月份收入?哪種更能準(zhǔn)確反映企業(yè)當(dāng)月的經(jīng)營(yíng)成果?如果11月5日預(yù)收了貨款，12月20日才發(fā)貨呢，那什么時(shí)候確認(rèn)收入?
1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
這是指收入和費(fèi)用是否計(jì)入某會(huì)計(jì)期間，不是以是否在該期間內(nèi)收到或付出現(xiàn)金為標(biāo)志，而是依據(jù)收入是否歸屬該期間的成果、費(fèi)用是否由該期負(fù)擔(dān)來(lái)確定。具體來(lái)說(shuō)，凡在當(dāng)期取得的收入或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用;凡不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到或應(yīng)景當(dāng)期支付，都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也稱(chēng)為應(yīng)收應(yīng)付原則。如在此原則下，上問(wèn)題銷(xiāo)售行為是在12月發(fā)生，收入應(yīng)由12份取得的，即使沒(méi)有收到，也是屬于12月份的收入。而11月或1月即使收到款項(xiàng)，由于沒(méi)有發(fā)生銷(xiāo)售行為，也不能作為當(dāng)月收入確認(rèn)。
與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)，是收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制也稱(chēng)現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)作為確認(rèn)收入或費(fèi)用的依據(jù)。如在此原則下，上問(wèn)題只要是在1月10日收到貨款，不論這款項(xiàng)，是不是由本月業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的，都作為1月份收入。
權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制都是會(huì)計(jì)核算的記賬基礎(chǔ)。是由于會(huì)計(jì)分期前提，產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，因此在確認(rèn)收入或費(fèi)用時(shí)，就產(chǎn)生了上述兩種不同的記賬基礎(chǔ)，而采用不同的記賬基礎(chǔ)會(huì)影響各期的損益。建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)處理可以正確地將收入與費(fèi)用想配合，正確計(jì)算損益。因此，企業(yè)即營(yíng)利組織一般采用這種記賬基礎(chǔ)，而預(yù)算單位等常采用收付實(shí)現(xiàn)制。
小問(wèn)題：A制造企業(yè)12月銷(xiāo)售自產(chǎn)商品取得收入420萬(wàn)元，這批商品成本220萬(wàn)元;同時(shí)A企業(yè)兼營(yíng)運(yùn)輸勞務(wù)取得收入16萬(wàn)元，各種汽油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)及稅費(fèi)等花費(fèi)7萬(wàn)元;為維持A企業(yè)12月份正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)，支付管理人員工資5萬(wàn)，辦公費(fèi)18萬(wàn)，銷(xiāo)售費(fèi)用20萬(wàn);請(qǐng)問(wèn)A企業(yè)銷(xiāo)售商品取得利潤(rùn)是多少?A企業(yè)運(yùn)輸勞務(wù)利潤(rùn)是多少?12月份A企業(yè)利潤(rùn)總額是多少?
2、配比原則。
這是指將收入與對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、成本進(jìn)行對(duì)比，以結(jié)出損益。正確運(yùn)用配比原則，將收入與相關(guān)的成本、費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比，才能完整地反映特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，從而有助于正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此當(dāng)確定某一個(gè)會(huì)計(jì)期間已經(jīng)實(shí)現(xiàn)收入之后，就必須確定與該收入有關(guān)的已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，以正確確定該期間的損益。
配比原則包括兩層含義。一是因果配比，將收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用配比。如將銷(xiāo)售商品的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相互配比，A企業(yè)銷(xiāo)售商品取得利潤(rùn)是200萬(wàn)元;將兼營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相互配比，A企業(yè)運(yùn)輸勞務(wù)利潤(rùn)是9萬(wàn)元;二是時(shí)間配比，將一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的費(fèi)用相配比，如將當(dāng)期的所有收入與當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)所有成本、費(fèi)用(管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等)想配比，12月份A企業(yè)利潤(rùn)總額是166萬(wàn)元。
小問(wèn)題：B企業(yè)12月份收入360萬(wàn)元，經(jīng)核查12月支出明細(xì)如下：管理人員工資120萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)固定設(shè)備100萬(wàn)元，報(bào)刊費(fèi)1萬(wàn)元，電話費(fèi)4萬(wàn)元，辦公用品消耗6萬(wàn)元。因此當(dāng)月的費(fèi)用是131萬(wàn)元，利潤(rùn)是229萬(wàn)元。問(wèn)為什么同樣是支出，固定設(shè)備支出不作為費(fèi)用，與當(dāng)期收入配比，固定設(shè)備支出與報(bào)刊費(fèi)等其他支出有什么區(qū)別?
3、劃分收益性支出與資本性支出原則
這是指會(huì)計(jì)核算中合理劃分收益性支出與資本性支出，將收益性支出計(jì)入當(dāng)期的損益，將資本性支出計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。對(duì)于一項(xiàng)支出，如果支出所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益僅與當(dāng)期有關(guān)，則這項(xiàng)支出就作為收益性支出;如果該支出的經(jīng)濟(jì)效益不僅與本期間有關(guān)，而且與幾個(gè)會(huì)計(jì)期間有關(guān)，那么該支出就是資本性支出。劃分收益性支出與資本性支出，有助于正確確認(rèn)當(dāng)期損益和資產(chǎn)價(jià)值，保持會(huì)計(jì)信息的客觀性。如，固定資產(chǎn)支出，提高企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力，其使用期限超過(guò)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期，所以其所帶來(lái)的效益不僅與當(dāng)期有關(guān)，而且與以后幾個(gè)期間有關(guān)，所以屬于資本性指出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，而不能與當(dāng)期收入相配比。
小問(wèn)題：2005年12月購(gòu)買(mǎi)的固定設(shè)備原值是100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，2006年12月，該設(shè)備賬面價(jià)值90萬(wàn)元，如果繼續(xù)使用9年該設(shè)備給企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流入現(xiàn)值為91萬(wàn)元，但如果用此設(shè)備進(jìn)行債務(wù)清償，其公允價(jià)值為95萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)2006年12月如何確認(rèn)該設(shè)備的價(jià)值，能客觀準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況?(請(qǐng)幫忙看下，這個(gè)例子引出歷史成本原則是否合適??謝謝)
4、歷史成本原則
這是指將取得資產(chǎn)時(shí)司機(jī)發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，在資產(chǎn)處置前保持其入賬價(jià)值不變。其后，如發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。歷史成本的依據(jù)是，成本是實(shí)際發(fā)生的，有客觀依據(jù)，便于核查，也容易確定，比較可靠;歷史成本數(shù)據(jù)比較容易取得。按照此原則，企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)以取得時(shí)所耗費(fèi)的一切成本作為入賬和計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)，而且此成本也是其以后分?jǐn)傓D(zhuǎn)為費(fèi)用的基礎(chǔ)。
企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。但也可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量，但前提是，要保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。
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