(四)費用(成本)類賬戶結構
費用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的,在計算利潤時將其從收入總額中扣除掉;成本是對象化了的費用;
費用(成本)類賬戶的結構與資產(chǎn)類賬戶的結構相同,與收入類賬戶相反,即借方登記費用(成本)的增加額,貸方登記費用(成本)的減少額。期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額,如果有余額,則期末余額在借方。
借貸記賬法下各類賬戶的結構以圖4-7概括如下:
(五)賬戶結構總結
1.對每一個賬戶來說,期初余額只可能在賬戶的一方:借方或貸方,反映資產(chǎn)或負債或所有者權益的期初余額。
2.如果期末余額與期初余額的方向相同,說明賬戶的性質(zhì)未變;如果期末余額與期初余額方向相反,則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。例如:“應收賬款”是資產(chǎn)類賬戶,期初余額一般在借方,反映期初尚未收回的賬款。如果應收賬款期末余額仍在借方,則反映期末尚未收回的賬款,仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶;如果期末余額出現(xiàn)在貸方,說明本期多收了,多收部分就轉(zhuǎn)化成預收賬款,變成負債性質(zhì)的賬戶了。類似的情況在很多賬戶都存在,如“應付賬款”、“預收賬款”、“預付賬款”等反映往來賬款的賬戶以及“待處理財產(chǎn)損益”等雙重性賬戶,都應根據(jù)它們期末余額的方向來確定其性質(zhì),如果余額在借方,就是資產(chǎn)類賬戶;反之,如果余額在貸方,就是負債類賬戶。
3.對于收入、費用類賬戶,由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶,用來核算企業(yè)的財務成果,所以一般無期初和期末余額。
四、借貸記賬法的記賬規(guī)則
借貸記賬法的記賬規(guī)則為:有借必有貸,借貸必相等。即對于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務,都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記,而且借方和貸方的金額要相等。具體來說,就是指對于每一項經(jīng)濟業(yè)務事項,如果在一個賬戶中登記了借方,必須同時在另一個或幾個賬戶中登記貸方;或者反過來說,在一個賬戶中登記了貸方,必須在另一個或幾個賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計數(shù)與貸方的合計數(shù)金額必須相等。
運用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務時,一般按以下步驟進行:
首先,分析經(jīng)濟業(yè)務中所涉及的賬戶名稱,并判斷賬戶的性質(zhì);其次,判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少;最后,根據(jù)賬戶的結構確定記入賬戶的方向。下面舉例說明,借貸記賬法的記賬規(guī)則:
【例3】大華公司2008年5月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(增值稅略):
1.5月5日大華公司獲得凱文公司追加投資100000元,存入開戶銀行。
2.5月10日大華公司向供貨單位購入原材料一批,共價值50000元,貨款暫欠,材料已驗收入庫。
3.5月20日大華公司以銀行存款支付所欠購原材料款50000元。
4.按法定程序減少注冊資本100000元,用銀行存款向所有者支付。
5.5月25日大華公司支付銀行存款90000元購入生產(chǎn)用設備一臺。
6.5月27日以前購貨所欠的應付賬款60000元到期,但公司暫無款支付,向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。
7.以盈余公積80000元向所有者分配利潤。