(四)費用(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)

　　費用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計算利潤時將其從收入總額中扣除掉;成本是對象化了的費用;

　　費用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費用(成本)的增加額，貸方登記費用(成本)的減少額。期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額，如果有余額，則期末余額在借方。

 

　　借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)以圖4-7概括如下：

 

　　(五)賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)

　　1.對每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，反映資產(chǎn)或負債或所有者權(quán)益的期初余額。

　　2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變;如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。例如：“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶;如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負債性質(zhì)的賬戶了。類似的情況在很多賬戶都存在，如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”等反映往來賬款的賬戶以及“待處理財產(chǎn)損益”等雙重性賬戶，都應(yīng)根據(jù)它們期末余額的方向來確定其性質(zhì)，如果余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶;反之，如果余額在貸方，就是負債類賬戶。

　　3.對于收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，用來核算企業(yè)的財務(wù)成果，所以一般無期初和期末余額。

　　四、借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，而且借方和貸方的金額要相等。具體來說，就是指對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，如果在一個賬戶中登記了借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中登記貸方;或者反過來說，在一個賬戶中登記了貸方，必須在另一個或幾個賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計數(shù)與貸方的合計數(shù)金額必須相等。

　　運用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，一般按以下步驟進行：

　　首先，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì);其次，判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少;最后，根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向。下面舉例說明，借貸記賬法的記賬規(guī)則：

　　【例3】大華公司2008年5月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)(增值稅略)：

　　1.5月5日大華公司獲得凱文公司追加投資100000元，存入開戶銀行。

 

　　2.5月10日大華公司向供貨單位購入原材料一批，共價值50000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。

 

　　3.5月20日大華公司以銀行存款支付所欠購原材料款50000元。

 

　　4.按法定程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。

 

　　5.5月25日大華公司支付銀行存款90000元購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺。

 

　　6.5月27日以前購貨所欠的應(yīng)付賬款60000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。

 

　　7.以盈余公積80000元向所有者分配利潤。

 

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