三、賬戶及其基本結構(補充內容)

　　(一)賬戶的含義

　　賬戶----是根據會計科目(只是一個名稱)設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。

　　(二)賬戶的分類

　　由于賬戶是根據會計科目開設，同會計科目的分類相對應，賬戶按提供指標的詳細程度可分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

　　總分類賬戶----是根據總分類科目設置的、用以對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬，也稱為一級賬戶。根據總賬賬戶所核算的經濟內容不同，賬戶可分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五類。

　　明細分類賬戶----是根據明細分類科目設置的、用來對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬戶或明細賬。總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬賬戶以下的賬戶均稱為明細賬戶。

　　總分類賬戶提供會計要素具體內容的總括核算指標，一般只用貨幣計量;明細分類賬戶提供會計要素具體內容的詳細核算指標，除用貨幣計量外，有的還要用實物量度(件、千克、立方米等)進行輔助計量。

　　【例題23·判斷題】賬戶按其所反映的經濟內容分類，可分為總分類賬戶和明細分類賬戶(　)。

　　【答案】×

　　(三)賬戶的基本結構

　　交易或事項的發生所引起的會計要素具體內容的變動，從數量上不外乎增加和減少兩種情況。因此，賬戶的基本結構應該包括增加和減少兩部分，相應地分為左、右兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，既取決于所記錄的交易或事項，也取決于賬戶的性質。登記的本期增加金額稱為本期增加發生額，登記的本期減少金額稱為本期減少發生額，期末結存金額稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。期初余額、本期增加發生額、本期減少發生額和期末余額稱為賬戶的四個金額要素，其基本關系如下：

　　期初余額+本期增加發生額=本期減少發生額+期末余額

　　可以得出：

　　期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額

　　賬戶的基本結構具體包括賬戶名稱(會計科目)、記錄經濟業務的日期、所依據記賬憑證的編號、交易或事項內容摘要、增加金額、減少金額和余額等。

　　賬戶名稱(會計科目)

　　這是實際工作中使用的格式，我們教學中使用下面的“T”形賬戶。

　　賬戶核心部分可用簡化格式“T”形賬戶表示：

　　【例題24·多選題】賬戶中各項金額的關系可用(　)公式表示。

　　A.本期期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額

　　B.期初余額+本期增加發生額=本期期末余額+本期減少發生額

　　C.本期期末余額=本期增加發生額+本期減少發生額

　　D.本期期初余額=上期期末余額

　　【答案】ABD

　　【例題25·多選題】下列說法正確的有(　)。

　　A.賬戶的期末余額等于期初余額

　　B.余額一般與增加額在同一方向

　　C.賬戶的借方發生額等于貸方發生額

　　D.如果一個賬戶的左方記增加額，右方就一定記減少額

　　【答案】BD

　　(四)賬戶與會計科目的聯系和區別

　　賬戶與會計科目是會計學中兩個密切相關的概念，兩者既有聯系又有區別。會計科目與賬戶的聯系在于：它們都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者口徑一致，性質相同;會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據，賬戶是會計科目的具體運用;沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據;沒有賬戶，會計科目就無法發揮作用。兩者的區別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構，無法反映會計要素具體內容的增減變動及其結果;而賬戶則具有一定的格式和結構，能夠用于反映會計要素具體內容的增減變動情況和結果。在實際工作中，對會計科目和賬戶一般并不嚴格區分，而是相互通用。

　　【例題26·判斷題】會計科目不能記錄經濟業務的增減變化及其結果(　)。

　　【答案】√

　　【例題27·多選題】關于賬戶與會計科目的聯系和區別，下列表述中正確的有(　)。

　　A.會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體運用

　　B.會計科目與賬戶兩者口徑一致，性質相同

　　C.會計科目不存在結構，賬戶則具有一定的格式和結構

　　D.會計科目可以記錄經濟業務的增減變化及其結果

　　【答案】ABC

　　【例題28·單選題】會計科目與賬戶的區別在于( )。

　　A.名稱不同 B.反映經濟內容不同 C.有無結構 D.性質不同

　　【答案】C

　　【例題29·單選題】下列賬戶中，不屬于成本類賬戶的是( )。

　　A.主營業務成本 B.生產成本 C.勞務成本 D.制造費用

　　【答案】A

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