查看匯總：2012湖南會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》輔導(dǎo)講義匯總

　　第三節(jié)　所得稅法律制度

　　所得稅通常以純所得為征稅對象，以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)。納稅人和實際負擔人通常是一致的。所得稅的稅種主要包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。

　　一、企業(yè)所得稅法律制度——2007年的《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施細則》。

　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。

　　企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　(二)企業(yè)所得稅的征稅對象——納稅人取得的所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

　　(三)企業(yè)所得稅的稅率

　　1.基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

　　2.低稅率為20%。適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但在實際征稅時，適用10%的稅率。

　　3.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　【例4—19】以下適用企業(yè)所得稅稅率為25%的企業(yè)有( )。

　　A.在中國境內(nèi)的居民企業(yè)。

　　B.在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

　　C.在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所但所得與機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

　　D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)。

　　【答案】AB

　　(四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項扣除額-準予彌補的以前年度虧損額

　　間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整項目金額

　　1.收入總額——企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

　　【例4—20】A公司2009年銷售收入2000萬元，提供勞務(wù)收入100萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入500萬元，利息收入20萬元，此外，A公司當年無其他收入，且所取得收入均為貨幣形式，并不存在需要調(diào)整事項。計算A公司2009年收入總額。

　　【答案】企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為其收入總額。因此2009年A公司收入總額為：

　　收入總額=銷售收入+勞務(wù)收入+轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入+利息收入=2000+100+500+20=2620(萬元)

　　2.不征稅收入——從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。《企業(yè)所得稅法》所稱的不征稅收入包括:

　　(1)財政撥款。

　　(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

　　(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　3.免稅收入——企業(yè)應(yīng)納稅所得額免予征收企業(yè)所得稅的收入。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)的免稅收入包括：

　　(1)國債利息收入。

　　(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　(4)符合條件的非營利組織的收入。

　　【例4—21】S公司2009年度收入總額為560萬元，其中收到財政撥款補貼收入40萬元，國債利息收入10萬元，符合稅法規(guī)定的各項扣除合計210萬元，S公司以前年度未發(fā)生過虧損。計算S公司2009年應(yīng)納稅所得額。

　　【答案】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除、以前年度虧損。因此S公司2009年應(yīng)納稅所得額為：

　　應(yīng)納稅所得額=560-40-10-210=300(萬元)

　　4.準予扣除項目。

　　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出等，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(1)成本——納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的各項直接費用和間接費用。納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實際成本計價。納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。

　　(2)費用——納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已計入成本的費用除外。

　　(3)稅金——納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護建設(shè)稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等已計入管理費用扣除后，不再作為銷售稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅屬于價外稅，因此不得扣除。

　　(4)損失——納稅人在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失、壞賬損失，以及因遭受自然災(zāi)害等造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準后，準予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的財產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。

　　(5)其他支出——稅法規(guī)定的可以在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除的其他支出。

　　(6)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除

　　(7)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

　　企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

　　除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

　　(8)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　　(9)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

　　(10)企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。

　　(11)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除;企業(yè)工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除;除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　相關(guān)推薦：

　　2012上半年湖南會計從業(yè)資格考試時間

　　2012上半年湖南會計從業(yè)資格準考證打印入口

　　2012年湖南會計從業(yè)資格考試全真模擬試題18套