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　　第三節 財產清查結果的處理

　　一、財產清查結果的處理要求

　　(一)分析賬實不符的原因和性質，提出處理建議

　　一般來說，個人造成的損失，應由個人賠償;因管理不善原因造成的損失，應作為管理費用入賬;因自然災害造成的非常損失，列入營業外支出。

　　(二)積極處理多余積壓財產，清理往來款項

　　(三)總結經驗教訓，建立健全各項管理制度

　　(四)及時調整賬簿記錄，保證賬實相符

　　二、財產清查結果的處理步驟

　　一般情況下，企業財產清查結果的會計處理步驟分為三步：

　　(1)將已查明屬實的資產(不含固定資產)盤盈、盤虧和毀損金額記入“待處理財產損溢”賬戶。盤盈固定資產不通過“待處理財產損溢”賬戶核算，而應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”賬戶。

　　(2)查明資產差異原因，落實經濟責任，將相關情況報股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準。

　　(3)根據上述相關機構批準結果，按照國家統一會計制度分別進行會計處理。

　　上述前兩步為審批前的會計處理，后一步為審批后的會計處理。

　　三、財產清查結果的會計處理方法

　　1、資產盤盈

　　盤盈時(批準前)：

　　借：原材料、庫存商品等

　　貸：待處理財產損溢

　　注意：盤盈固定資產不通過“待處理財產損溢”賬戶。

　　批準后：

　　借：待處理財產損溢

　　貸：管理費用(存貨盤盈)

　　營業外收入(庫存現金盤盈)

　　【例7-2】某公司在財產清查中盤盈A材料2000千克，實際單位成本120元，經查明屬于材料收發計量方面的錯誤。該公司的會計處理如下：

　　(1)批準處理前。

　　借：原材料 240 000

　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損益 240 000

　　(2)批準處理后。

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損益 240 000

　　貸：管理費用 240 000

　　【例7-3】ABC公司2010年6月30日對該公司全部固定資產進行清查，發現盤盈一臺六成新機器設備，該設備市場同類產品價格為160 000元。該公司企業所得稅稅率為25%，并按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

　　該公司會計處理為：

　　(1)批準處理前。

　　借：固定資產 160 000

　　貸：累計折舊 64 000

　　以前年度損益調整(160 000×60%) 96 000

　　(2)批準處理后。

　　借：以前年度損益調整 24 000

　　貸：應交稅費——應交所得稅(96 000×25%) 24 000

　　借：以前年度損益調整(96 000-24 000) 72 000

　　貸：盈余公積——法定盈余公積(72 000×10%) 72 000

　　利潤分配——未分配利潤 64 800

　　2、資產盤虧、毀損

　　盤虧時(批準前)：

　　借：待處理財產損溢

　　貸：原材料、庫存商品、固定資產等

　　批準后：

　　借：原材料(收回殘料價值)

　　其他應收款(應收的保險賠償或過失人賠償數)

　　管理費用(屬于一般經營損失造成的凈損失)

　　營業外支出(屬于自然災害或意外事故造成的凈損失;固定資產盤虧)

　　貸：待處理財產損溢

　　【例7-4】2010年12月31日，乙企業對N原材料進行盤點，發現盤虧200千克，實際單位成本2.20元。經查屬于計量和管理不善方面的差錯。其中，屬于自然損耗產生的定額內合理損失為40元;應由報關員張某賠償150元;屬于保險公司責任范圍，應由保險公司賠償100元;余額計入管理費用。會計分錄如下(不考慮相關費用)：

　　(1)批準處理前。

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 440

　　貸：原材料 440

　　(2)批準處理后。

　　借：其他應收款——張某 150

　　——保險公司 100

　　管理費用 190

　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 440

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