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2012廣東會計從業資格《會計基礎》串講講義(14)

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  第二節 供應過程的核算

  (一)材料采購成本的確定

  工業企業材料采購成本包括:

  1、買價

  2、運雜費

  3、運輸途中的合理損耗

  4、入庫前的挑選整理費用

  5、購入材料負擔的稅金(如關稅)和其他費用。

  這里要注意:首先,材料的采購成本不限于買價;其次,企業購買材料而支付的增值稅進項稅,如果按照稅法規定可以抵扣,那這部分款項不應計入材料的采購成本,而應該算作應交稅費這項負債的減少。

  (二)會計分錄

  1、采購材料,取得材料的所有權

  借:材料采購

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

  貸:銀行存款、應付賬款、預付賬款、應付票據等

  我們采購原材料,取得了這項資產的所有權,因此借記“材料采購”;我們并且還應支付進項稅,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”,表示納稅義務的減少;

  如果我們支付了貨款,貸記“銀行存款”;

  沒有支付,則一項負債增加,貸記“應付賬款”;

  如果開出商業匯票,則貸記“應付票據”;

  如果以前有預付的賬款,則貸記“預付賬款”,表示這項債權的減少。

  有時候考試會有一句,不考慮增值稅,則分錄變成:

  借:材料采購

  貸:銀行存款/應付賬款/預付賬款/應付票據等

  2、材料驗收入庫

  借:原材料

  貸:材料采購

  我們理解材料采購,可以理解為未入庫的材料,入庫后,則庫存材料增加,借記“原材料”;在途材料減少,貸記“材料采購”。

  3、支付前欠貨款

  實務中,比較多的是賒購,即買了材料沒有支付貨款。到了時間要支付的時候,是一項償債業務,一項資產減少,貸記“銀行存款”;一項負債減少,借記“應付賬款”。會計分錄如下:

  借:應付賬款

  貸:銀行存款

  4、支付到期商業匯票

  理解上,與上筆分錄類似,只不過將“應付賬款”換成了“應付票據”。

  借:應付票據

  貸:銀行存款

  5、預付賬款

  預付賬款發生在購買材料之前,我們先給人錢,沒有買東西,因此一項債權增加,債權是資產,借記“預付賬款”;貸記“銀行存款”。

  借:預付賬款

  貸:銀行存款

  結合第1筆分錄看一下,買材料的時候,債權減少了,貸記了“預付賬款”。

  還應該注意的是,應付賬款、預付賬款均應按不同對方單位設明細賬,以明確我們欠錢、還錢的對象。這些單位一般是我們的供應商。

  (三)供應過程會計處理圖例

   

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