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　　第二節 供應過程的核算

　　(一)材料采購成本的確定

　　工業企業材料采購成本包括：

　　1、買價

　　2、運雜費

　　3、運輸途中的合理損耗

　　4、入庫前的挑選整理費用

　　5、購入材料負擔的稅金(如關稅)和其他費用。

　　這里要注意：首先，材料的采購成本不限于買價;其次，企業購買材料而支付的增值稅進項稅，如果按照稅法規定可以抵扣，那這部分款項不應計入材料的采購成本，而應該算作應交稅費這項負債的減少。

　　(二)會計分錄

　　1、采購材料，取得材料的所有權

　　借：材料采購

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款、應付賬款、預付賬款、應付票據等

　　我們采購原材料，取得了這項資產的所有權，因此借記“材料采購”;我們并且還應支付進項稅，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”，表示納稅義務的減少;

　　如果我們支付了貨款，貸記“銀行存款”;

　　沒有支付，則一項負債增加，貸記“應付賬款”;

　　如果開出商業匯票，則貸記“應付票據”;

　　如果以前有預付的賬款，則貸記“預付賬款”，表示這項債權的減少。

　　有時候考試會有一句，不考慮增值稅，則分錄變成：

　　借：材料采購

　　貸：銀行存款/應付賬款/預付賬款/應付票據等

　　2、材料驗收入庫

　　借：原材料

　　貸：材料采購

　　我們理解材料采購，可以理解為未入庫的材料，入庫后，則庫存材料增加，借記“原材料”;在途材料減少，貸記“材料采購”。

　　3、支付前欠貨款

　　實務中，比較多的是賒購，即買了材料沒有支付貨款。到了時間要支付的時候，是一項償債業務，一項資產減少，貸記“銀行存款”;一項負債減少，借記“應付賬款”。會計分錄如下：

　　借：應付賬款

　　貸：銀行存款

　　4、支付到期商業匯票

　　理解上，與上筆分錄類似，只不過將“應付賬款”換成了“應付票據”。

　　借：應付票據

　　貸：銀行存款

　　5、預付賬款

　　預付賬款發生在購買材料之前，我們先給人錢，沒有買東西，因此一項債權增加，債權是資產，借記“預付賬款”;貸記“銀行存款”。

　　借：預付賬款

　　貸：銀行存款

　　結合第1筆分錄看一下，買材料的時候，債權減少了，貸記了“預付賬款”。

　　還應該注意的是，應付賬款、預付賬款均應按不同對方單位設明細賬，以明確我們欠錢、還錢的對象。這些單位一般是我們的供應商。

　　(三)供應過程會計處理圖例

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