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　　第三節 生產過程的核算

　　這是比較難理解的部分，所以我這里講解將更細致：

　　(一)區分成本與費用

　　1、產品成本構成：直接材料、直接人工、制造費用等

　　2、期間費用：管理費用、銷售費用、財務費用

　　(二)會計核算

　　1、材料費用的歸集和分配

　　原材料參加一次的生產周轉，它的價值一次轉移到產品中去。所以直接的生產領用原材料，一方面原材料減少，記在貸方;另一方面，產品的生產成本增加。理解上，就好像原材料變成了在產品。而車間一般耗用的原材料，現在尚未只各有哪種產品負擔多少，因此先計入“制造費用”。

　　借：生產成本——甲產品

　　——乙產品

　　制造費用——×車間

　　貸：原材料——×材料

　　2、工資及福利費等的歸集和分配

　　(1)工資的計算

　　這筆業務，與上述原材料的相似，只是貸方消耗的不是原材料，而是增加了企業對職工的一種現時義務，貸記“應付職工薪酬”。

　　至于企業管理人員的工資，大家這么去理解，企業管理人員的工資，你生產產品要花，你不生產產品是不是也得花?所以，不應計入產品成本，而是借記了“管理費用”。編制會計分錄如下：

　　借：生產成本——甲產品

　　——乙產品

　　制造費用——×車間

　　管理費用

　　貸：應付職工薪酬——工資、福利費等

　　這個分錄中注意，車間管理人員工資計入“制造費用”，而企業或者叫行政人員工資應計入“管理費用”。

　　(2)工資的發放

　　支付工資，對企業來說，實際上是一種償債行為，以一項資產償還一項負債，借記負債，貸記資產。編制會計分錄如下：

　　借：應付職工薪酬——工資

　　貸：銀行存款

　　3、其他制造費用的發生

　　除了上述的車間一般耗用的原材料和車間管理人員工資外，車間還會發生一些其他的制造費用，比如車間機器設備的折舊費和修理費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。平時，發生的應計入產品成本，但又分不清各種產品應該分別負擔多少的一些消耗，記在了“制造費用”的借方。貸方，消耗了資產，則貸記資產;沒有支付，則貸記為此負債的增加。

　　借：制造費用

　　貸：×資產、×負債

　　4、制造費用的結轉

　　到月末，制造費用會有個借方的數額，表示這個月還有這么多的間接成本，沒有算到每種產品頭上。我們應該按照某種標準對這些成本進行分配，甲產品應該負擔多少，乙產品應該負擔多少。經過分配，除季節性生產企業外，“制造費用”賬戶沒有余額。

　　借：生產成本——甲產品

　　——乙產品

　　貸：制造費用

　　5、完工產品的核算

　　產品完工，意味著完工待售產品增加，借記“庫存商品”;另一方面，在產品減少，貸記“生產成本”。因此，“生產成本”賬戶的余額事實上是為完工產品的已消耗成本，期初余額即期初在產品成本，期末余額即期末在產品成本。

　　借：庫存商品——甲產品

　　——乙產品

　　貸：生產成本——甲產品

　　——乙產品

　　這筆分錄也稱生產成本的結轉。

　　(三)生產過程會計核算圖例

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