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　　第四節 銷售過程的核算

　　銷售過程的業務包括：銷售收入的取得、銷售成本的結轉、銷售費用的發生、銷售稅金及附加。

　　1、銷售收入的取得

　　企業賣了東西，即銷售成立，在取得收入的時候，一般會引起一項資產增加。這項收入稱“主營業務收入”，記在貸方;另一方面，企業銷售產品會導致增值稅的納稅義務增加，因此“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”這項負債增加，記在貸方。從借方來看，是一項資產增加，這項資產可能是“銀行存款”，也可能是“應收賬款”、“應收票據”等債權。

　　借：銀行存款/應收賬款/應收票據

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　2、賒銷貨款的收回

　　實務中，賒銷是比較常見的，到了約定的時間，我們將收回貨款，這是一項債權的收回，銀行存款增加，記在借方;“應收賬款”、“應收票據”等債權減少，記在貸方。

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款/應收票據

　　3、預收賬款

　　(1)預收

　　有時候，我們可能在銷售之前向客戶收取了貨款，因此我們有以后向人家賣貨的義務，所以在銀行存款這項資產增加的同時，“預收賬款”這項負債增加，編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款

　　貸：預收賬款

　　(2)發出貨物，銷售實現

　　銷售實現，一方面取得“主營業務收入”，記在貸方;一方面發生增值稅納稅義務，也記在貸方;由于客戶之前已支付貨款，所以這項收入的取得表現的不是資產增加，而是“預收賬款”負債的減少，記在借方：

　　借：預收賬款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　4、發生銷售費用

　　為了加大銷售，我們可能會采取很多促銷手段，因此發生的廣告費、承擔的運費、銷售人員的經費等，都應計入“銷售費用”賬戶，費用發生記在借方;相應的消耗的資產，記在貸方：

　　借：銷售費用

　　貸：銀行存款等

　　5、城市維護建設稅的計算與繳納

　　(1)納稅義務的發生

　　城市維護建設稅是根據本月企業交的增值稅額的百分比計算出來的。因此，這項費用的發生，與企業的銷售有直接的因果關系，稱“營業稅金及附加”，記在借方;但進行納稅申報的時候，并沒有直接交稅，因此會有“應交稅費”負債的增加，編制會計分錄如下：

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅

　　(2)納稅義務的履行

　　交稅，相當于以銀行存款償還應交稅費。應交稅費減少，記在借方;銀行存款減少，記在貸方，編制會計分錄如下：

　　借：應交稅費——應交城市維護建設稅

　　貸：銀行存款

　　6、銷售成本的結轉

　　前面我們銷售實現時，我們反映了主營業務收入的取得，相應會有貨款的收取。但同時，企業為了銷售，是要付出相應代價的，即一項費用發生同時一項資產減少。這項費用與“主營業務收入”存在很強的因果關系，稱“主營業務成本”，記在借方;減少的資產自然是“庫存商品”，記在貸方。

　　借：主營業務成本

　　貸：庫存商品

　　7、銷售原材料

　　企業原材料買進來，本意不是為了要銷售，因此銷售原材料不是主營業務，而是其他業務，包括銷售收入的取得與銷售成本的結轉。

　　(1)原材料銷售收入取得

　　借：銀行存款、應收賬款、預收賬款、應收票據等

　　貸：其他業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　(2)原材料銷售成本的結轉

　　借：其他業務成本

　　貸：原材料

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