(五)會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄

　　1.會計科目的對應(yīng)關(guān)系

　　使用借貸記賬法記賬，所有交易與事項在進行會計記錄時，必然同時記入兩個或兩個以上相關(guān)會計科目中，這樣，會計科目之間就形成了一定的相互關(guān)聯(lián)、相互依存的對應(yīng)關(guān)系，也稱作應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。存在著對應(yīng)關(guān)系的會計科目稱為對應(yīng)科目。通過會計科目間的這種對應(yīng)關(guān)系，可以了解每筆經(jīng)濟交易或事項的內(nèi)容，掌握經(jīng)濟交易或事項的來龍去脈，檢查交易與事項的處理是否合理、合法。

　　例如，購買新機器記入“固定資產(chǎn)”科目的借方，同時因為支付了銀行存款，所以記入“銀行存款”科目的貸方，這樣，在“固定資產(chǎn)”科目和“銀行存款”科目之間就形成了應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系，即科目的對應(yīng)關(guān)系。

　　再如，購入原材料l0000元，已用銀行存款支付6000元，另4000元貨款暫欠。此筆業(yè)務(wù)進行會計記錄時，應(yīng)記入“原材料”科目的借方10 000元，同時因為支付了銀行存款6 000元，所以記入“銀行存款”科目的貸方6 000元，而暫欠部分的貨款4 000元則記入“應(yīng)付賬款”科目的貸方，這樣，在“原材料”科目與“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”科目之間就形成了應(yīng)借、應(yīng)貸的對應(yīng)關(guān)系，但是這種對應(yīng)關(guān)系只是存在于“原材料”科目(借方科目)與“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”科目(貸方科目)之間，而同為貸方科目的“銀行存款”與“應(yīng)付賬款”之間則不存在對應(yīng)關(guān)系。

　　2.會計分錄

　　會計分錄是指對某項經(jīng)濟交易或事項標明其應(yīng)借應(yīng)貸會計科目及其金額的記錄，簡稱分錄。為了保證賬簿記錄的正確性，在經(jīng)濟交易或事項登記入賬前，應(yīng)先對每項經(jīng)濟交易或事項進行分析，確定應(yīng)登記的會計科目的名稱、應(yīng)登記會計科目的方向及應(yīng)借應(yīng)貸金額，這是對經(jīng)濟交易或事項的會計確認和計量結(jié)果進行的初步記載，也是將經(jīng)濟交易或事項記入會計賬簿前的一項準備工作。通過編制會計分錄還可以根據(jù)分錄中各科目的對應(yīng)關(guān)系以及借、貸金額的平衡來檢驗并保證其后所進行的賬簿記錄的完整性與正確性。在我國，會計分錄習慣通過編制記賬憑證進行。

　　編制會計分錄的格式，一般是先借后貸、上借下貸、左借右貸。一般“貸”字應(yīng)對齊借方會計科目的第一個字，金額也要錯開寫。如上述四個簡單的會計分錄分別為：

　　【例3-1】甲企業(yè)A所有者追加投入資本100000元存入開戶銀行。

　　借：銀行存款 100000

　　貸：實收資本 l00000

　　【例3-2】甲企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元。

　　借：庫存現(xiàn)金 5000

　　貸：銀行存款 5000

　　【例3-3】甲企業(yè)開出支票動用銀行存款18000元，償還前欠貨款。

　　借：應(yīng)付賬款 l8000

　　貸：銀行存款 l8000

　　【例3-4】甲企業(yè)短期借款30000元變更為長期借款。

　　借：短期借款 30000

　　貸：長期借款 30000

　　根據(jù)會計科目對應(yīng)關(guān)系的不同情況，會計分錄可以劃分為簡單分錄與復合分錄兩種類型。簡單分錄指分錄只涉及一個會計科目借方和另一個會計科目貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。上述四例均為簡單分錄。復合會計分錄指由至少三個對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一個借方會計科目與多個貸方會計科目相互對應(yīng)，或多個借方會計科目與一個貸方會計科目相互對應(yīng)，或多個借方會計科目與多個貸方會計科目相對應(yīng)的會計分錄。復合分錄中三種對應(yīng)關(guān)系可稱為：“一借多貸”、“多借一貸”、“多借多貸”的對應(yīng)關(guān)系。但是不允許將不同類型的交易或事項合并編制“多借多貸”的會計分錄。

　　3.實務(wù)中，會計分錄的編制步驟大致可以分為四步：

　　第一，分析經(jīng)濟交易或事項涉及的會計科目;

　　第二，確定涉及哪些會計科日，是增加，還是減少;

　　第三，確定哪個(或哪些)會計科日記借方，哪個(或哪些)會計科目記貸方;

　　第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。

　　光明公司2010年10月發(fā)生的九筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)：應(yīng)編制會計分錄如下：

　　1.光明公司收到投資方投入設(shè)備一臺，投資合同約定其價值(該約定價值是公允的)為30000元(假定不考慮增值稅)。

　　借：固定資產(chǎn) 30000

　　貸：實收資本 30000

　　2.光明公司從銀行取得6個月期借款100000元，存入公司存款賬戶。

　　借：銀行存款 100000

　　貸：短期借款 100000

　　3.光明公司從銀行提取現(xiàn)金2000元，以備零星開支之用。

　　借：庫存現(xiàn)金 2000

　　貸：銀行存款 2000

　　4.光明公司開出并承兌面值為20000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。

　　借：應(yīng)付賬款 20000

　　貸：應(yīng)付票據(jù) 20000

　　5.光明公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20000元轉(zhuǎn)增資本金。

　　借：資本公積 20000

　　貸：實收資本 20000

　　6.光明公司按規(guī)定分配給投資者利潤50000元，款項尚未支付。

　　借：利潤分配 50000

　　貸：應(yīng)付股利 50000

　　7.光明公司將應(yīng)付給投資者的股利30000元經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。

　　借：應(yīng)付股利 30000

　　貸：實收資本 30000

　　8.光明公司以銀行存款10000元償還前欠某單位賬款。

　　借：應(yīng)付賬款 10000

　　貸：銀行存款 10000

　　9.光明公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退回某投資方投資50000元，以銀行存款支付。

　　借：實收資本 50000

　　貸：銀行存款 50000

　　通過以上舉例，我們可以將會計分錄的編制方法簡要概括為：確定賬戶，確定方向，先借后貸，上借下貸，借貸錯開，金額相等。

　　【例題61·多選題】經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般可以編制的會計分錄是( )。

　　A.多借多貸 B.一借多貸 C.多借一貸 D.一借一貸

　　【答案】ABCD

　　【例題62·多選題】會計分錄的內(nèi)容包括( )。

　　A.經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要　　B.賬戶名稱　　C.經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生額　　D.應(yīng)借應(yīng)貸方向

　　【答案】BCD

　　【例題63·多選題】構(gòu)成會計分錄必不可少的要素有( )。

　　A.會計科目 B.記賬符號

　　C.記賬日期 D.應(yīng)記金額

　　【答案】ABD

　　【例題64·多選題】關(guān)于會計分錄，下列中正確的有( )。

　　A.一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬方向的符號、金額

　　B.一借一貸的會計分錄為簡單會計分錄

　　C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會計分錄為復合會計分錄

　　D.可以把反映不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不相關(guān)聯(lián)的簡單會計分錄合并而編制多借多貸的復合分錄

　　【答案】ABC

　　【例題65·判斷題】簡單會計分錄即根據(jù)簡單的交易或事項編制的會計分錄。( )

　　【答案】×

　　【例題66·多選題】下列交易或事項中，應(yīng)作借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶、貸記有關(guān)負債賬戶處理的有( )。

　　A.從銀行取得6個月短期借款，存入銀行

　　B.通過銀行收到投資者投入的資本金

　　C.采購材料一批驗收入庫，開出并承兌商業(yè)匯票

　　D.按規(guī)定預收購貨單位貨款

　　【答案】ACD

　　【例題67·多選題】如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生使單位的銀行存款減少，那么相應(yīng)地有可能使( )。

　　A.固定資產(chǎn)增加 B.應(yīng)付賬款增加

　　C.長期借款減少 D.實收資本減少

　　【答案】ACD

　　【例題68·多選題】某企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用了原材料83000元，關(guān)于這一事項，下列說法中正確的有( )。

　　A.應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”83000元

　　B.應(yīng)貸記“原材料”83000元

　　C.資產(chǎn)減少了83000元

　　D.企業(yè)資產(chǎn)總額不變

　　【答案】ABD

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