三、資產負債表編制的基本方法

　　(一)資產負債表的資料來源

　　資產負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄數字。其中，“年初余額”欄內各項目的數字，可根據上年末資產負債表“期末余額”欄相應項目的數字填列。如果本年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容與上年度不相一致，應當對上年年末資產負債表各個項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整。“期末余額”欄各項目的資料來源如下：

　　1.根據總賬賬戶期末余額直接填列

　　資產負債表中有些項目的“期末余額”可以根據有關總賬賬戶的期末余額直接填列，如“交易性金融資產”、 “固定資產清理”、 “遞延所得稅資產”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“遞延所得稅負債”、“預計負債”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項目。這些項目中，“應交稅費”等負債項目，如果其相應賬戶出現借方余額，應以“-”號填列;“固定資產清理”等資產項目，如果其相應的賬戶出現貸方余額，也應以“-”號填列。

　　2.根據總賬賬戶期末余額計算填列

　　資產負債表中有些項目的“期末余額”需要根據有關總賬賬戶的期末余額計算填列。

　　如：“貨幣資金”項目，應根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等賬戶的期末余額合計填列。

　　如：“未分配利潤”項目，應根據“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的期末余額計算填列，如為未彌補虧損，則在本項目內以“-”號填列，年末結賬后，“本年利潤”賬戶已無余額，“未分配利潤”項目應根據“利潤分配”賬戶的年末余額直接填列，貸方余額以正數填列，如為借方余額，應以“-”號填列。

　　3.根據明細賬戶期末余額分析計算填列

　　資產負債表中有些項目的“期末余額”需要根據有關明細賬戶的期末余額分析計算填列。

　　(1)“應收賬款”項目，應根據“應收賬款”賬戶和“預收賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”賬戶中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　(2)“預付款項”項目，應根據“預付賬款”賬戶和“應付賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”賬戶中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　(3)“應付賬款”項目，應根據“應付賬款”賬戶和“預付賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計數填列。

　　(4)“預收款項”項目，應根據“預收賬款”賬戶和“應收賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計數填列。

　　4.根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列

　　如：“長期待攤費用”項目，根據“長期待攤費用”賬戶期末余額扣除其中將于一年內攤銷的數額后的金額填列，將于一年內攤銷的數額填列在“一年內到期的非流動資產”項目內。

　　如：“長期借款”和“應付債券”項目，應根據“長期借款”和“應付債券”賬戶的期末余額，扣除其中在資產負債表日起一年內到期的部分后的金額填列。

　　5.根據總賬科目余額減去其備抵項目后的凈額填列

　　如：“固定資產”項目，應根據“固定資產”賬戶的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”賬戶期末余額后的凈額填列。

　　如：“無形資產”項目，應根據“無形資產”賬戶的期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”賬戶期末余額后的凈額填列。

　　如：“在建工程”、“長期股權投資”和“持有至到期投資”項目，均應根據其相應總賬賬戶的期末余額減去其相應減值準備后的凈額填列。

　　如：“應收票據”、“應收股利”、“應收利息”、“其他應收款”項目，應根據各相應賬戶的期末余額，減去“壞賬準備”賬戶中相應各項目計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　6.綜合運用上述方法填列

　　如：“存貨”項目，應根據“材料采購(或在途物資)”、“原材料”、“周轉材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“生產成本”等賬戶的期末余額之和，減去“存貨跌價準備”賬戶期末余額后的金額填列。

　　(二)資產負債表各項目的填列方法

　　1.資產項目的填列方法

　　(1)“貨幣資金”項目。本項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數填列。

　　(2)“交易性金融資產”項目。本項目應當根據“交易性金融資產”科目的期末余額填列。

　　(3)“應收票據”項目。本項目應根據“應收票據”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收票據計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　(4)“應收賬款”項目。本項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應在本表“預收款項”項目內填列。

　　(5)“預付款項”項目。本項目應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“預付賬款”科目所屬各明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表“應付賬款”項目內填列。

　　(6)“應收利息”項目。本項目應根據“應收利息”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收利息計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　(7)“應收股利”項目。本項目應根據“應收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收股利計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　(8)“其他應收款”項目。本項目應根據“其他應收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　(9)“存貨”項目。本項目應根據“材料采購”、 “原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產成本”等科目的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。

　　(10)“一年內到期的非流動資產”項目。反映企業將于一年內到期的非流動資產項目金額。本項目應根據有關科目的期末余額填列。

　　(11)“長期股權投資”項目。本項目應根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期股權投資減值準備’’科目的期末余額后的金額填列。

　　(12)“固定資產”項目。本項目應根據“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。

　　(13)“在建工程”項目。本項目應根據“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。

　　(14)“工程物資”項目。本項目應根據“工程物資”科目的期末余額填列。

　　(15)“固定資產清理”項目。本項目應根據“固定資產清理”科目的期末借方余額填列，如“固定資產清理”科目期末為貸方余額，以“一”號填列。

　　(16)“無形資產”項目。本項目應根據“無形資產”的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。

　　(17)“開發支出”項目。本項目應當根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。

　　(18)“長期待攤費用”項目，反映企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用。長期待攤費用中在一年內(含一年)攤銷的部分，在資產負債表“一年內到期的非流動資產”項目填列。本項目應根據“長期待攤費用’’科目的期末余額減去將于一年內(含一年)攤銷的數額后的金額填列。

　　(19)“其他非流動資產”項目，反映企業除長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等以外的其他非流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。

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