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　　第十章 主要經濟業務事項賬務處理

　　第一節 款項和有價證券的收付

　　企業日常經營活動中涉及的款項主要包括：現金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等。有價證券是指企業持有的交易性金融資產、可供出售金融資產等。本節簡要介紹現金、銀行存款和交易性金融資產的賬務處理。

　　一、現金和銀行存款

　　“庫存現金”科目用于核算企業庫存現金的收入、支出。該科目借方登記現金的增加，貸方登記現金的減少，期末余額在借方，反映企業實際持有的庫存現金的金額。“銀行存款”科目用于核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等，不在本科目核算，而是通過“其他貨幣資金”科目核算。

　　【例l0—l】20×9年8月4日，甲公司庫存現金不足，從其在工商銀行開設的基本賬戶中提取現金40000元，以備日常零星開支。20×9年8月20日，甲公司將當日超過備用限額的60000元現金存入基本賬戶。相關會計分錄為：

　　(1)20×9年8月4日，提現

　　借：庫存現金 40000

　　貸：銀行存款——工商銀行 40000

　　(2)20×9年8月20日，存現

　　借：銀行存款——工商銀行 60000

　　貸：庫存現金 60000

　　二、交易性金融資產

　　交易性金融資產主要是指企業為了近期出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產的取得、處置等業務，企業應當設置“交易性金融資產”、“投資收益”等科目。企業購買交易性金融資產時，借記“交易性金融資產”科目，貸記“銀行存款”等科目;企業出售交易性金融資產時，借記“銀行存款”等科目，貸記“交易性金融資產”科目，兩者之間的差額借記或貸記“投資收益”。

　　【例l0一2】20×9年3月20日，甲公司購入在上海證券交易所上市的A公司股票l00 000股，每股市價l0元，另支付相關交易費用2100元，甲公司將其劃分為交易性金融資產進行核算。20×9年5月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售價12元，另支付相關交易費用4900元。相關會計分錄為：

　　(1)購入A公司股票

　　借：交易性金融資產——成本 1000000

　　貸：銀行存款 l000000

　　(2)購入時支付交易費用

　　借：投資收益 2100

　　貸：銀行存款 2100

　　注：取得交易性金融資產發生的交易費用應當在發生時直接計入投資收益。

　　(3)出售A公司股票

　　借：銀行存款 1195100

　　貸：交易性金融資產——成本 1000000

　　投資收益 l95100

　　注：出售股票發生的交易費用直接沖減投資收益，并從出售所得款項中直接扣減。因此，分錄中的銀行存款為1195100元(100000×12-4900)。

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