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　　第六節 財務成果的計算

　　財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補等。本節簡要介紹利潤及利潤分配的賬務處理。

　　一、利潤

　　企業當期實現的凈利潤(或發生的凈虧損)通過“本年利潤”科目核算。企業期末結轉利潤時，應將各損益類科目的金額轉入本科目，結平各損益類科目。結轉后本科目的貸方余額為當期實現的凈利潤;借方余額為當期發生的凈虧損。

　　【例l0一26】甲公司20×9年有關損益類科目的年末余額如下：

　　單位：元

　　(1)結轉各項收入、利得類科目

　　借：主營業務收入 3000000

　　其他業務收入 350000

　　投資收益 300000

　　營業外收入 25000

　　貸：本年利潤 3675000

　　(2)結轉各項費用、損失類科目

　　借：本年利潤 3240000

　　貸：主營業務成本 2300000

　　其他業務成本 200000

　　營業稅金及附加 40000

　　銷售費用 250000

　　管理費用 300000

　　財務費用 50000

　　營業外支出 100000

　　經過上述結轉后，“本年利潤”科目的貸方發生額合計3675000元，減去借方發生額合計3240000，即為稅前會計利潤435000元。

　　二、所得稅

　　企業當期應交所得稅的計算公式為：

　　應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

　　在不存在納稅調整事項的情況下，應納稅所得額等于稅前會計利潤。

　　【例l0一27】沿用【例l0一26】，假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，甲公司不存在納稅調整事項。相關會計分錄如下：

　　(1)計算應交所得稅

　　應交所得稅=435000×25%=108750(元)

　　借：所得稅費用 108750

　　貸：應交稅費——應交所得稅 108750

　　(2)結轉所得稅費用

　　借：本年利潤 108750

　　貸：所得稅費用 108750

　　三、利潤分配

　　利潤分配是指企業根據國家有關規定和企業章程、投資者協議等，對企業當年可供分配的利潤所進行的分配。利潤分配的順序依次是：(1)提取法定盈余公積;(2)提取任意盈余公積;(3)向投資者分配利潤。企業利潤的分配(或虧損的彌補)應通過“利潤分配”科目進行。

　　【例l0-28】沿用【例l0一27】，假定甲公司按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，按當年凈利潤的5%提取任意盈余公積，并決定向投資者分配利潤200000元。相關會計分錄如下：

　　(1)將“本年利潤”科目年末余額326250元(435000—108750)，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目

　　借：本年利潤 326250

　　貸：利潤分配——未分配利潤 326250

　　(2)提取法定盈余公積、任意盈余公積、向投資者分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤 248937.5

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 32625

　　——任意盈余公積 l6312.5

　　應付利潤 200000

　　(3)向投資者支付分配的利潤時

　　借：應付利潤 200000

　　貸：庫存現金 200000

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