(二)收款憑證的編制

　　收款憑證左上角的“借方科目”按收款的內容填寫“庫存現金”或“銀行存款”;日期填寫的是本收款憑證的編制日期;右上角填寫編制收款憑證的順序號;“摘要”填寫對所記錄的經濟業務的簡要說明;“貸方科目”填寫與收入庫存現金或銀行存款相對應的會計科目;已記賬的發生額在“記賬”欄處劃“√”，以免重復記賬或漏記。

　　【舉例4-7】20×1年8月1日，A公司撤銷人事部門的定額備用金，開出內部收據,收回現金2000元。

　　該項經濟業務發生后，一方面使得A公司庫存現金增加2000元，另一方面對人事部門的“其他應收款”減少2000元，應編制如下會計分錄：

　　借：庫存現金 2000

　　貸：其他應收款——人事部門 2000

　　假定A公司區分庫存現金和銀行存款,分別編制收款憑證、付款憑證，則由于這項經濟業務導致A公司庫存現金增加，因此應編制現金收款憑證。會計人員于當日根據審核無誤的原始憑證(1張內部收據)編制現金收款憑證，其內容與格式如教材表4-11所示。

　　【舉例4-8】20×1年8月1日，A公司向甲銀行借入300000元，約定3個月以后償還，款項已存入銀行。

　　該項經濟業務發生后，一方面使得A公司銀行存款增加300000元，另一方面對銀行的短期借款增加300000元，應編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款 300000

　　貸：短期借款 300000

　　假定A公司區分庫存現金和銀行存款,分別編制收款憑證、付款憑證，則由于這項經濟業務導致A公司銀行存款增加，因此應編制銀行存款收款憑證。會計人員于當日根據審核無誤的原始憑證(銀行貸款發放憑證)編制銀行存款收款憑證，其內容與格式如教材表4-12所示。

　　(三)付款憑證的編制

　　付款憑證左上角的“貸方科目”按付款的內容填寫“庫存現金”或“銀行存款”;日期填寫的是本付款憑證的編制日期;右上角填寫的是付款憑證的順序號;“摘要”填寫對所記錄經濟業務的簡要說明;“借方科目”填寫與付出庫存現金或銀行存款相對應的會計科目。其余項目的填寫與收款憑證相同。

　　【舉例4-9】20×1年8月1日，A公司行政部門總經理李某報銷市內交通費共計900元，會計部門以現金支付。

　　該項經濟業務發生后，一方面A公司發生管理費用900元，另一方面庫存現金減少900元，應編制如下會計分錄：

　　借：管理費用——市內交通費 900

　　貸：庫存現金 900

　　假定A公司區分庫存現金和銀行存款,分別編制收款憑證、付款憑證，則由于這項經濟業務導致企業庫存現金減少，因此應編制現金付款憑證。會計人員于當日根據審核無誤的原始憑證(李某的12張出租車票)編制現金付款憑證如教材表4-13所示。

　　【舉例4-10】20×1年8月1日，A公司開出轉賬支票一張，支付前欠B公司貨款10000元。

　　該項經濟業務發生后，前欠B公司的貨款減少10000元，另一方面銀行存款減少10000元。應編制如下會計分錄：

　　借：應付賬款——B公司 10000

　　貸：銀行存款 10000

　　假定A公司區分庫存現金和銀行存款,分別編制收款憑證、付款憑證，則由于這項經濟業務導致A公司銀行存款減少，因此應編制銀行存款付款憑證。會計人員于當日根據審核無誤的原始憑證(支票存根)編制銀行存款付款憑證如教材表4-14所示。

　　(四)轉賬憑證的編制

　　轉賬憑證將經濟業務事項中所涉及全部會計科目，按照先借后貸的順序記入“會計科目”欄中的“總賬科目”和“明細科目”，并按應借、應貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄，借、貸金額合計數應該相等。其他欄目的填列與收、付款憑證相同。

　　【舉例4-11】20×1年8月1日，A公司向C公司購買甲材料一批，貨款20000元。材料已經驗收入庫，貨款暫欠。(不考慮增值稅)

　　本業務發生，導致A公司原材料增加，同時對C公司的應付賬款增加，應編制如下會計分錄：

　　借：原材料——甲材料 20000

　　貸：應付賬款——C公司 20000

　　由于這項經濟業務對A公司的庫存現金和銀行存款沒有影響，因此應編制轉賬憑證。會計人員于8月1日根據審核無誤的原始憑證(甲材料發票和入庫單)編制轉賬憑證如教材表4-15所示。

　　(五)一筆業務涉及多種記賬憑證的編制

　　如上所述，記賬憑證分為現金收款憑證、銀行存款收款憑證、現金付款憑證、銀行存款付款憑證、轉賬憑證5種。比較復雜的經濟業務，可能需要分別編制2種或2種以上的記賬憑證。

　　【舉例4-12】20×1年8月2日，A公司向C公司購買B材料一批，貨款20000元，用銀行存款支付貨款5000元，余款15000暫欠。材料已經驗收入庫，不考慮增值稅。

　　本業務發生，導致A公司原材料增加20000元，同時銀行存款減少5000元，對C公司的應付賬款增加15000元，應編制如下會計分錄：

　　借：原材料——B材料 20000

　　貸：銀行存款 5000

　　應付賬款——C公司15000

　　這筆復合會計分錄可以拆成兩筆簡單會計分錄如下：

　　借：原材料——B材料 5000

　　貸：銀行存款 5000

　　借：原材料——B材料 15000

　　貸：應付賬款——C公司 15000

　　據此，應對此經濟業務編制銀行存款付款憑證和轉賬憑證各一張，如教材表4-16、4-17所示。

　　記賬憑證和原始憑證同屬于會計憑證，但二者存在著以下差別：

　　1.填制目的、作用不同：原始憑證僅用于記錄、證明經濟業務已經發生或完成，記賬憑證要依據會計科目對已經發生或完成的經濟業務進行歸類、整理;

　　2.填制人不同：原始憑證是由經辦人員或會計人員填制的;記賬憑證一律由會計人員填制;

　　3.填制依據不同：原始憑證根據發生或完成的經濟業務填制;記賬憑證根據審核后的原始憑證填制;

　　4.服務對象不同：原始憑證是填制記賬憑證的直接依據;記賬憑證是登記賬簿的直接依據。

　　五、記賬憑證的審核

　　記賬憑證的審核主要包括以下幾個方面：

　　(一)內容是否真實。

　　(二)項目是否齊全。

　　(三)科目是否正確。

　　(四)金額是否正確。

　　(五)書寫是否正確。

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