(二)收款憑證的編制
收款憑證左上角的“借方科目”按收款的內(nèi)容填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”;日期填寫(xiě)的是本收款憑證的編制日期;右上角填寫(xiě)編制收款憑證的順序號(hào);“摘要”填寫(xiě)對(duì)所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明;“貸方科目”填寫(xiě)與收入庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目;已記賬的發(fā)生額在“記賬”欄處劃“√”，以免重復(fù)記賬或漏記。
【舉例4-7】20×1年8月1日，A公司撤銷人事部門的定額備用金，開(kāi)出內(nèi)部收據(jù),收回現(xiàn)金2000元。
該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面使得A公司庫(kù)存現(xiàn)金增加2000元，另一方面對(duì)人事部門的“其他應(yīng)收款”減少2000元，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 2000
貸：其他應(yīng)收款——人事部門 2000
假定A公司區(qū)分庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款,分別編制收款憑證、付款憑證，則由于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致A公司庫(kù)存現(xiàn)金增加，因此應(yīng)編制現(xiàn)金收款憑證。會(huì)計(jì)人員于當(dāng)日根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證(1張內(nèi)部收據(jù))編制現(xiàn)金收款憑證，其內(nèi)容與格式如教材表4-11所示。
【舉例4-8】20×1年8月1日，A公司向甲銀行借入300000元，約定3個(gè)月以后償還，款項(xiàng)已存入銀行。
該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面使得A公司銀行存款增加300000元，另一方面對(duì)銀行的短期借款增加300000元，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 300000
貸：短期借款 300000
假定A公司區(qū)分庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款,分別編制收款憑證、付款憑證，則由于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致A公司銀行存款增加，因此應(yīng)編制銀行存款收款憑證。會(huì)計(jì)人員于當(dāng)日根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證(銀行貸款發(fā)放憑證)編制銀行存款收款憑證，其內(nèi)容與格式如教材表4-12所示。
(三)付款憑證的編制
付款憑證左上角的“貸方科目”按付款的內(nèi)容填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”;日期填寫(xiě)的是本付款憑證的編制日期;右上角填寫(xiě)的是付款憑證的順序號(hào);“摘要”填寫(xiě)對(duì)所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明;“借方科目”填寫(xiě)與付出庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。其余項(xiàng)目的填寫(xiě)與收款憑證相同。
【舉例4-9】20×1年8月1日，A公司行政部門總經(jīng)理李某報(bào)銷市內(nèi)交通費(fèi)共計(jì)900元，會(huì)計(jì)部門以現(xiàn)金支付。
該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面A公司發(fā)生管理費(fèi)用900元，另一方面庫(kù)存現(xiàn)金減少900元，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用——市內(nèi)交通費(fèi) 900
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900
假定A公司區(qū)分庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款,分別編制收款憑證、付款憑證，則由于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金減少，因此應(yīng)編制現(xiàn)金付款憑證。會(huì)計(jì)人員于當(dāng)日根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證(李某的12張出租車票)編制現(xiàn)金付款憑證如教材表4-13所示。
【舉例4-10】20×1年8月1日，A公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付前欠B公司貨款10000元。
該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，前欠B公司的貨款減少10000元，另一方面銀行存款減少10000元。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付賬款——B公司 10000
貸：銀行存款 10000
假定A公司區(qū)分庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款,分別編制收款憑證、付款憑證，則由于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致A公司銀行存款減少，因此應(yīng)編制銀行存款付款憑證。會(huì)計(jì)人員于當(dāng)日根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證(支票存根)編制銀行存款付款憑證如教材表4-14所示。
(四)轉(zhuǎn)賬憑證的編制
轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中所涉及全部會(huì)計(jì)科目，按照先借后貸的順序記入“會(huì)計(jì)科目”欄中的“總賬科目”和“明細(xì)科目”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄，借、貸金額合計(jì)數(shù)應(yīng)該相等。其他欄目的填列與收、付款憑證相同。
【舉例4-11】20×1年8月1日，A公司向C公司購(gòu)買甲材料一批，貨款20000元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款暫欠。(不考慮增值稅)
本業(yè)務(wù)發(fā)生，導(dǎo)致A公司原材料增加，同時(shí)對(duì)C公司的應(yīng)付賬款增加，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料——甲材料 20000
貸：應(yīng)付賬款——C公司 20000
由于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)A公司的庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款沒(méi)有影響，因此應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證。會(huì)計(jì)人員于8月1日根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證(甲材料發(fā)票和入庫(kù)單)編制轉(zhuǎn)賬憑證如教材表4-15所示。
(五)一筆業(yè)務(wù)涉及多種記賬憑證的編制
如上所述，記賬憑證分為現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證5種。比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可能需要分別編制2種或2種以上的記賬憑證。
【舉例4-12】20×1年8月2日，A公司向C公司購(gòu)買B材料一批，貨款20000元，用銀行存款支付貨款5000元，余款15000暫欠。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，不考慮增值稅。
本業(yè)務(wù)發(fā)生，導(dǎo)致A公司原材料增加20000元，同時(shí)銀行存款減少5000元，對(duì)C公司的應(yīng)付賬款增加15000元，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料——B材料 20000
貸：銀行存款 5000
應(yīng)付賬款——C公司15000
這筆復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以拆成兩筆簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料——B材料 5000
貸：銀行存款 5000
借：原材料——B材料 15000
貸：應(yīng)付賬款——C公司 15000
據(jù)此，應(yīng)對(duì)此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制銀行存款付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證各一張，如教材表4-16、4-17所示。
記賬憑證和原始憑證同屬于會(huì)計(jì)憑證，但二者存在著以下差別：
1.填制目的、作用不同：原始憑證僅用于記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成，記賬憑證要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類、整理;
2.填制人不同：原始憑證是由經(jīng)辦人員或會(huì)計(jì)人員填制的;記賬憑證一律由會(huì)計(jì)人員填制;
3.填制依據(jù)不同：原始憑證根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制;記賬憑證根據(jù)審核后的原始憑證填制;
4.服務(wù)對(duì)象不同：原始憑證是填制記賬憑證的直接依據(jù);記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)。
五、記賬憑證的審核
記賬憑證的審核主要包括以下幾個(gè)方面：
(一)內(nèi)容是否真實(shí)。
(二)項(xiàng)目是否齊全。
(三)科目是否正確。
(四)金額是否正確。
(五)書(shū)寫(xiě)是否正確。
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