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　　第六章 賬務處理程序

　　【本章導讀】

　　學習本章內容時，要重點掌握記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序等三種常見的賬務處理程序的一般步驟、特點、優缺點及適用范圍。

　　賬務處理程序，也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式，包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等。

　　科學、合理的賬務處理程序應符合下列基本要求：

　　1.要結合本單位實際，適應本單位生產經營活動的特點和規模的大小，滿足本單位組織會計核算的要求。

　　2.要有利于全面、及時、正確地反映本單位經濟活動情況，提供高質量的會計核算信息，滿足投資者和債權人等外部和單位內部會計信息使用者的需要。

　　3.要有利于簡化會計核算手續，提高會計工作效率，節約會計核算工作的人力、物力和財力。

　　我國常用的賬務處理程序主要有：記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序以及科目匯總表賬務處理程序三種。這三種賬務處理程序的主要不同之處在于登記總分類賬的依據和方法不同。

　　【舉例6-1】在實際工作中，常用的賬務處理程序有( )。

　　A.日記總賬賬務處理程序 B.記賬憑證賬務處理程序

　　C.科目匯總表賬務處理程序 D.匯總記賬憑證賬務處理程序

　　【答案】BCD

　　【舉例6-2】各種會計核算程序的主要區別在于登記( )的依據和方法不同。

　　A.總分類賬B.現金日記賬C.明細分類賬D.銀行存款日記賬

　　【答案】A

　　第一節 記賬憑證賬務處理程序

　　【思考題】

　　1.記賬憑證賬務處理程序的特點是什么?哪一種賬務處理程序是最基本的?

　　2.記賬憑證賬務處理程序一般包括哪些步驟?

　　3.在記賬憑證賬務處理程序下，需要設置哪些會計憑證、賬簿?格式如何?

　　4.記賬憑證賬務處理程序有哪些優缺點?適用于什么樣的單位?

　　記賬憑證賬務處理程序是指對所發生的交易或事項，都要根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。

　　記賬憑證賬務處理程序是最基本的賬務處理程序，它是理解賬務處理程序的基礎。

　　一、記賬憑證賬務處理程序的一般步驟

　　(一)根據原始憑證編制匯總原始憑證;

　　(二)根據原始憑證或匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證(如果單位業務較少，也可采用通用的記賬憑證);

　　(三)根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬;

　　(四)根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

　　(五)根據記賬憑證逐筆登記總分類賬;

　　(六)期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;

　　(七)期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　記賬憑證賬務處理程序如教材圖6-1所示。

　　可以看出，在記賬憑證賬務處理程序下，需要設置的會計憑證，包括收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，也可以采用一種通用的記賬憑證。需要設置的賬簿，包括現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。現金日記賬和銀行存款日記賬的格式一般采用三欄式賬簿;明細賬的格式可以分別采用三欄式、多欄式和數量金額式的賬簿;總分類賬的格式一般采用三欄式。

　　二、記賬憑證賬務處理程序的特點、優缺點及適用范圍

　　(一)特點

　　記賬憑證賬務處理程序的特點是：對發生的經濟業務事項，都要根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。

　　(二)優缺點

　　記賬憑證賬務處理程序的優點是賬務處理程序簡單明了，易于理解;總分類賬可以較詳細地反映交易或事項的發生情況，便于查賬、對賬。缺點是登記總分類賬的工作量較大。

　　(三)適用范圍

　　記賬憑證賬務處理程序一般適用于規模較小，交易或事項較少的單位。同時，為了最大限度地克服其局限，實務工作中，應盡量將原始憑證匯總編制匯總原始憑證，再根據匯總原始憑證編制記賬憑證，從而簡化總賬登記的工作量。

　　【舉例6-3】在我國常用的賬務處理程序最基本的賬務處理程序是( )。

　　A.記賬憑證賬務處理程序 B.匯總記賬憑證賬務處理程序

　　C.科目匯總表賬務處理程序 D.日記總賬賬務處理程序

　　【答案】A

　　【舉例6-4】記賬憑證賬務處理程序的優點有( )。

　　A.在記賬憑證上能夠清晰地反映賬戶之間的對應關系

　　B.在總分類賬上能夠比較詳細地反映經濟業務的發生情況

　　C.方法易于掌握

　　D.可以減輕總分類賬登記的工作量

　　【答案】ABC

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