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　　第五節　收入、成本和費用

　　一、收入

　　收入是指企業在日�；顒又行纬傻�、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。企業應設置“主營業務收入”和“其他業務收入”等賬戶核算企業的收入情況。

　　“主營業務收入”賬戶，核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入。該賬戶的貸方登記主營業務收入的增加，借方登記主營業務收入的減少，期末，應將“主營業務收入”賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后，本賬戶應無余額。

　　“其他業務收入”賬戶，核算企業確認的除主營業務收入以外的其他經營活動實現的收入，包括：出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料。該賬戶貸方登記其他業務收入的增加，借方登記其他業務收入的減少，期末，應將“其他業務收入”賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后，本賬戶應無余額。

　　【例題1·業務題】 甲公司采用托收承付結算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為600 000元，增值稅稅額為102 000元;商品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續;該批商品的成本為420 000元，甲公司會計分錄如下：

　　(1)確認商品銷售收入時：

　　借：應收賬款 702 000

　　貸：主營業務收入 600 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 102 000

　　(2)結轉商品成本時：

　　借：主營業務成本 420 000

　　貸：庫存商品 420 000

　　二、成本

　　成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種經濟資源的耗費。費用是指企業在日�；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利潤的總流出。

　　提示：成本是按一定種類和數量的產品和勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。企業在一定時期內為生產一定種類、一定數量的產品所支出的各種費用的總和，就是這些產品的成本，也稱制造成本。產品成本主要通過 “生產成本”、“制造費用”賬戶核算。

　　“生產成本”賬戶：核算企業進行工業性生產發生的各項生產成本。

　　“制造費用”賬戶：核算企業生產車間(部門)為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。包括生產車間發生的機物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費等、季節性的停工損失等。在生產一種產品的車間中，制造費用可以直接計入產品成本;在生產多種產品的車間中，企業應根據制造費用的性質，合理選擇分配方法，將制造費用分配計入各種產品成本。平時發生的制造費用記入本賬戶的借方，將制造費用分配計入有關的成本核算對象記入本賬戶的貸方，本賬戶期末一般無余額。

　　【例題4·業務題】 20×9年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產完成A產品和B產品各100件。甲公司如期完成任務，所有產品已于3月31日入庫。本月其他資料如下：(1)領用某種材料2 500千克，其中A產品耗用1500千克，B產品耗用1000千克，該材料單價100元;(2)生產A產品發生的直接生產人員工時為2 000小時，B產品為1 000小時，每工時的標準工資為10元;(3)生產車間發生管理人員工資、折舊費、水電費等45000元。假定該車間本月僅生產了A和B兩種產品，甲公司采用生產工人工時比例法對制造費用進行分配。相關會計分錄為：

　　(1)核算產品成本時：

　　A產品應分配的制造費用=45000÷(2000+1000)×2000=30000(元)

　　B產品應分配的制造費用=45000÷(2000+1000)×1000=15000(元)

　　A產品的生產成本=直接材料1500千克×100+直接人工2000小時×10+制造費用30000=200000(元)

　　B產品的生產成本=直接材料1000千克×100+直接人工1000小時×10+制造費用15000=125000(元)

　　借：生產成本――基本生產成本――A產品 200000

　　――B產品 125000

　　貸：原材料――××材料 250000

　　應付職工薪酬 30000

　　制造費用 45000

　　(2)產品入庫時：

　　借：庫存商品――A產品 200000

　　――B產品 125000

　　貸：生產成本――基本生產成本――A產品 200000

　　――B產品 125000

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