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　　第二節：賬戶

　　小問題：會計科目只是對會計要素進行具體分類的項目，提供會計核算所需要運用的內容，但如何反映某一類經濟項目變化情況及變化結果?如“銀行存款”反映企業存放在金融機構的款項，涉及到“銀行存款”的業務很多，如提取現金，存款，支付貨款等，經過這些頻繁、復雜的經濟業務后，如何反映銀行存款在一定會計期間，增加多少?減少多少?期末結余多少?

　　一、會計賬戶的概念

　　會計科目只是對會計對象的具體內容(會計要素)進行分類的項目賬戶。為了能夠分門別類地對各項經濟業務的發生所引起會計要素的增減變動情況及其結果進行全面、連續、系統、準確的反映和監督，為經營管理提供需要的會計信息，必須設置一種方法或手段，能核算指標的具體數字資料。于是必須根據會計科目開設賬戶。所謂會計賬戶，是指具有一定格式，用來分類、連續地記錄經濟業務，反映會計要素增減變動及其結果的一種核算工具。所以設置會計科目以后，還要根據規定的會計科目開設一系列反映不同經濟內容的賬戶。每個賬戶都有一個科學而簡明的名稱，賬戶的名稱就是會計科目。會計賬戶是根據會計科目設置的。設置賬戶是會計核算的一種專門方法，運用賬戶，把各項經濟業務的發生情況及由此引起的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤各要素的變化，系統地、分門別類到進行核算，以便提供所需要的各項指標。

　　會計賬戶是對會計要素的內容所作的科學再分類。會計科目與賬戶是兩個既相區別，又有聯系的不同概念。它們的共同點是：會計科目是設置會計賬戶的依據，是會計賬戶的名稱，會計賬戶是枯寂科目的具體運用，會計科目所反映的經濟內容，就是會計賬戶所要登記的內容。它們之間的區別在于：會計科目只是對會計要素具體內容的分類，本身沒有結構;會計賬戶則有相應的結構，是一種核算方法，能具體反映資金運用狀況。因此，會計賬戶比會計科目，分戶更為明細，內容更為豐富。

　　二、賬戶的結構和內容

　　賬戶是用來記錄經濟業務的，必須具有一定的結構和內容。作為會計核算的會計對象，是隨著經濟業務的發生在數量上進行增減變化，并相應產生變化結果。因此，用來分類記錄經濟業務的賬戶必須確定賬戶的基本結構：增加的數額記在哪里，減少的數額記在哪里。增減變動后的結果記在哪里。

　　采用不同記賬方法，賬戶的結構是不同的，即使采用同一的記賬方法，不同性質的賬戶結構也是不同的。但是，不管采用何種記賬方法，也不論是何種性質的賬戶，其基本結構總是相同的。具體歸納如下：

　　1任何賬戶一般可以劃分為左右兩方。每一方再根據實際需要分成若干欄次，用來分類登記經濟業務及其會計要素的增加與減少，以增減變動的結果。賬戶的格式設計一般應包括以下內容：(1)賬戶的名稱，即會計科目;(2)日期和摘要，即經濟業務發生的時間和內容;(3)憑證號數，即賬戶記錄的來源和依據;(4)增加和減少的金額;(5)余額。下面以借貸記賬法下賬戶結構為例，說明賬戶結構。

　　會計科目(賬戶名稱)

 

　　注：借貸記賬法下，以借或貸來表示增加或減少方向。

　　2賬戶的左右兩方是按相反方向來記錄增加額和減少額。也就是說，如果規定在左方記錄增加額，就應該在右方記錄減少額;反之，如果在右方記錄增加額，就應該在左方記錄減少額。在具體賬戶的左、右兩個方向中究竟哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，取決于賬戶所記錄的經濟內容和所采用的記賬方法。

　　3賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方向。

　　4在賬戶所記錄的主要內容滿足這樣一個恒等關系：

　　本期期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額。

　　本期增加額和減少額是指在一定會計期間內(月、季或年)，賬戶在左右兩方分別登記的增加金額合計數和減少金額的合計數，又可以將其稱為本期增加發生額和本期減少發生額。本期增加發生額和本期減少發生額相抵后的差額，就是本期期末余額。如果將本期的期末余額轉入下一期，就是下一期的期初余額。

　　為了教學方便，在教科書中經常采用簡化格式丁字賬來說明賬戶結構。這時，賬戶就省略了有關欄次。丁字賬的格式見圖表2-3及2-4

 

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