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　　第三節 財產清查結果的處理

　　通過財產清查所發現的財產管理和核算方面存在的問題，應當認真分析研究，以有關的法令、制度為依據進行嚴肅處理。為此，應切實作好以下幾個方面的工作：

　　一、查明差異，分析原因

　　通過財產清查所確定的清查資料和帳簿記錄之間的差異，不如財產的盤盈、盤虧和多余積壓，以及逾期債權、債務等等，都要認真查明其性質和原因，明確經濟責任，提出處理意見，按照規定程序經有關部門批準后，予以認真嚴肅的處理。財產清查人員應以高度的責任心，深入調查研究，實事求是，問題定性要準確，處理方法要得當。

　　二、認真總結，加強管理

　　財產清查以后，針對所發現的問題和缺點，應當認真總結經驗教訓，表彰先進，鞏固成績，發揚優點，克服缺點，作好工作。同時，要建立和健全以崗位責任制為中心的財產管理制度，切實提出改進工作的措施，進一步加強財產管理，保護社會主義財產的安全和完整。

　　三、調整賬目，帳實相符

　　財產清查的重要任務之一就是為了保證賬實相符，財會部門對于財產清查中所發現的差異必須及時的進行賬簿記錄的調整。由于財產清查結果的處理要報請審批，所以，在賬務處理上通常分兩步進行。第一步，將財產清查中發現的盤盈、盤虧或毀損數，通過“待處理財產損溢”賬戶，登記有關賬簿，以調整有關賬面記錄，使帳存數和實存數相一致。第二步，在審批后，應根據批準的處理意見，再從“待處理財產損溢”賬戶轉入有關賬戶。

　　“待處理財產損溢”賬戶一個暫記賬戶，它是專門用來核算企業在財產清查過程中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損的賬戶。該賬戶的借方的登記各種財產物資的盤虧、毀損數及按照規定程序批準的盤盈轉銷數，貸方登記各種財產物資的盤盈數及按照規定程序批準的盤虧、毀損轉銷數。借方余額表示尚未處理的各種物資的凈損失數，貸方余額表示尚未處理的各種財產物資的凈溢余數。

　　對于財產清查中各種材料、在產品和產成品的盤盈和盤虧，屬于以下正常原因的，一般增加或沖減費用：在收發物資中，由于計量、檢驗不準確;財產物資在運輸、保管、收發過程中，在數量上發生自然增減變化;由于手續不齊或計算、登記上發生錯誤。屬于管理不善或工作人員失職，造成財產損失、變質或短缺的，應由過失人負責賠償的，應增加其他應收款。屬于貪污盜竊、營私舞弊造成的損失或自然災害造成的非常損失，應增加營業外支出。另外，對于財產清查中固定資產盤盈盤虧，在按規定報請審批后，其盤盈凈值增加營業外收入，盤虧凈值增加營業外支出。

　　[例1] 某企業在財產清查中，盤盈原材料6噸，價值18000元。

　　報經批準前，根據實存賬存對比表的記錄，編制會計記錄：

　　借：原材料 18000

　　貸：待處理財產損溢 2000

　　經查明，這項盤盈材料因計量儀器不準造成生產領用少付多算，所以，經批準沖減本月管理費用，編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢 18000

　　貸：管理費用 18000

　　[例2]在財產清查中，發現購進的甲材料實際庫存較帳面庫存短缺1500元。

　　報經批準前，先調整帳面余額，編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢 15000

　　貸：原材料—甲材料 15000

　　報經批準，如屬于定額內的自然損耗，則應作為管理費用，計入本期損益，編制會計分如下：

　　借：管理費用 15000

　　貸：待處理財產損溢 15000

　　如果屬于管理人員過失造成則應由過失人賠償，編制會計分錄如下：

　　借：其他應收款—某某人 15000

　　貸：待處理財產損溢 15000

　　如果屬于非常災害造成的損失應經批準列作營業外支出，編制會計分錄如下：

　　借：營業外支出 15000

　　貸：待處理財產損溢 15000

　　[例3]某企業在財產清查中，盤盈一臺設備，估計重置價值6000元，已提折舊4000元。

　　在審批之前，編制會計分錄如下：

　　借：固定資產 6000

　　貸：待處理財產損溢 2000

　　累計折舊 4000

　　經領導批示，該機器作為企業增加的營業外收入處理，編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢 2000

　　貸：營業外收入 2000

　　[例4]在財產清查中，查明確實無法收回的賬款30000元，經批準作為壞帳損失。

　　壞賬損失是指無法收回的應收賬款而使企業遭受的損失。按制度規定，在會計核算中對壞長損失的處理采用備抵法，即按一定比例提取“壞賬準備”計入當期管理費用。因此，對于這筆確屬無法收回的應收賬款，應按照規定的手續審批后，以批準的文件為原始憑證，作壞帳損失處理，沖減“壞帳準備”賬戶。“壞帳準備”是資產類的賬戶，是“應收賬款”的抵減賬戶，用來核算壞帳準備的提取和轉銷情況，貸方登記提取數，借方登記沖銷數，余額在貸方表示已經提取尚未沖銷的壞帳，編制會計分錄如下：

　　借：壞帳準備 30000

　　貸：應收賬款(或其他應收款) 30000

　　對于應付購貨款項，如確實無法支付，可按制度規定，經批準后直接轉為資本公積，在“資本公積”賬戶核算。“資本公積”賬戶是所有者權益類賬戶，用來核算企業取得的資本公積，包括資本溢價、接受捐贈非現金資產準備、接受現金捐贈、股權投資準備、撥款轉入，外幣資本折算差額以及其他資本公積等。 該賬戶貸方登記取得數，借方登記轉出數，貸方余額表示資本公積結余數。

　　企業在財產清查中查明的有關債權、債務的壞帳收入或壞賬損失，經批準后，按照上述會計分錄直接進行轉銷，不需要通過“待處理財產損溢”賬戶核算。

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