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　　第二節 復式記賬

　　一、復式記賬法

　　所謂記賬方法，簡單的說，就是在賬簿中登記經濟業務的方法。記賬方法可分為：單式記賬法和復式記賬法。

　　1、單式記賬法

　　單式記賬法，是指對所發生的經濟業務，只在一個賬戶中記錄的記賬方法。一般只單方面反映涉及現金、銀行存款的收付和應收、應付賬款等債權債務的業務，而與此相聯系的另一方面卻不予反映。單式記賬法沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間也未形成相互對應的關系，不能全面、系統地反映經濟業務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。

　　2、復式記賬法

　　復式記賬法----是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要以相等的金額，在兩個或兩個以上的賬戶中全面的、相互聯系的進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。

　　復式記賬法被世界各國公認為一種科學的記賬方法。它具有以下特點：(1)對于發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上的賬戶中全面的、相互聯系的賬戶中進行記錄，可以清晰地反映經濟業務的來龍去脈;(2)設置了一套完整的賬戶體系，賬戶之間形成了完整的對應關系。(3)可以通過試算平衡的方法，檢查賬戶記錄的正確性。

　　3、復式記賬法的理論依據

　　復式記賬法是以會計恒等式為依據建立的一種記賬方法。

　　我國過去曾采用的復式記賬法主要有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法。《企業會計準則—基本準則》中明確規定企業應當采用借貸記賬法。

　　二、借貸記賬法

　　(一)借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，反映各會計要素增減變動信息的的一種記賬方法。是復式記賬法中應用最廣泛的一種方法。

　　(二)借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法在13世紀創始于意大利。

　　借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，分別作為賬戶的“左方”和“右方”。

　　注意：“借”、“貸”二字已失去了最初債權債務的含義，轉為純粹的記賬符號。

　　(三)借貸記賬法的賬戶結構

　　在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：“左方”為“借方”，“右方”為“貸方”以此表示賬戶的增減變化，“借”、“貸”其實就是“左”、“右”的代名詞。但其中哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于賬戶反映的經濟內容【即取決于賬戶的性質】。

　　1、資產類賬戶的結構

　　在借貸記賬法下，資產類賬戶的借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產的減少額，期末余額一般在借方。【提示：余額的方向與記錄增加的方向一致】

　　期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額-本期貸方發生額

　　2、負債及所有者權益類賬戶的結構

　　在借貸記賬法下，負債及所有者權益類賬戶的結構是相同的。貸方記錄負債及所有者權益的增加額，借方記錄負債及所有者權益的減少額，期末余額一般在貸方。【提示：余額的方向與記錄增加的方向一致】

　　期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生額

　　3、成本類賬戶的結構

　　成本類賬戶的結構與資產類會計科目的結構一致。借方記錄成本的增加額，貸方記錄成本的減少額，期末如有余額，應在借方。

　　4、損益類賬戶的結構

　　(1)收入類賬戶的結構

　　收入類賬戶的結構與權益類賬戶的結構相似，增加額計入貸方，減少額記在借方，平時的余額在貸方，但期末要將全部余額轉入“本年利潤”科目的貸方，所以期末通常無余額。

　　(2)費用類賬戶的結構

　　費用類賬戶的結構與資產類賬戶的結構基本相同，增加的金額計入借方，減少的金額計入貸方，但期末要將余額轉入“本年利潤”，所以期末通常無余額。

　　小結：

　　方向規律總結：

　　(四)借貸記賬法的記賬規則

　　見教材例題【例3.1】至【例3.9】

　　借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”。“有借必有貸”是指每一項經濟業務的發生，在記入一個或幾個賬戶借方的同時，還必須同時記入一個或幾個賬戶的貸方;“借貸必相等”是指每一項經濟業務發生后，記在賬戶借方的金額和記在賬戶貸方的金額必須相等。

　　總結：

　　借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號。“借”表示資產的增加與負債、所有者權益的減少;“貸”表示資產的減少與負債、所有者權益的增加。以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則。

　　企業發生的任何交易或事項，在登記到一個(或幾個)賬戶借方的同時，必然要同時登記到另一個(或幾個)賬戶的貸方，且記入借方賬戶的金額與記入貸方賬戶的金額相等。

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