三、交易性金融資產

　　(一)交易性金融資產的劃分

　　交易性金融資產是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　(二)交易性金融資產的賬務處理

　　1.科目設置

　　(1)“交易性金融資產”賬戶：屬于資產類賬戶。借方登記購入交易性金融資產時的初始入賬金額，貸方登記出售交易性金融資產轉出的成本，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的交易性金融資產的公允價值。分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。

　　(2)“公允價值變動損益”賬戶：屬于損益類賬戶。借方登記交易性金融資產公允價值低于賬面價值的差額，貸方登記交易性金融資產公允價值高于賬面價值的差額，期末應將本賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。

　　(3)“應收股利”賬戶：屬于資產類賬戶。借方登記應收的現金股利或利潤，貸方登記收回的現金股利或利潤，余額在借方，反映尚未收回的現金股利或利潤。

　　(4)“投資收益”賬戶：屬于損益類賬戶。貸方登記投資取得的收益，借方登記發(fā)生的投資損失，期末應將本賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。

　　2.取得交易性金融資產的賬務處理

　　取得時，按照公允價值計量，相關交易費用直接記入當期損益(借記“投資收益”)。分錄的格式：

　　借：交易性金融資產—成本(公允價值)

　　投資收益(發(fā)生的交易費用)

　　應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現金股利)

　　應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

　　貸：銀行存款等

　　見教材【例4.10】

　　3.交易性金融資產持有期間的現金股利或利息

　　借：應收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現金股利×投資持股比例)

　　應收利息(資產負債表日債券的面值×票面利率)

　　貸：投資收益

　　收到時：

　　借：銀行存款

　　貸：應收利息(或應收股利)

　　4.交易性金融資產的期末計量

　　①如果公允價值上升，按高于其賬面余額的差額：

　　借：交易性金融資產—公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　�、谌绻蕛r值下降，按低于其賬面余額的差額：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產—公允價值變動

　　見教材【例4.11】

　　5.出售交易性金融資產的賬務處理

　　出售時交易性金融資產，將出售時交易性金融資產的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。分錄格式：

　　借：銀行存款等 (按實際收到的金額)

　　貸：交易性金融資產—成本 (按賬面余額)

　　—公允價值變動(或借方)(按賬面余額)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　貸：公允價值變動損益

　　見教材【例4.12】

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