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第六章 會計賬簿

　　第一節 會計賬簿概述

　　一、會計賬簿的概念

　　會計賬簿，是指由一定格式的賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。各單位應當按照國家統一會計制度的規定和會計業務的需要設置會計賬簿。

　　通過賬簿的設置和登記，可以記載、儲存會計信息;可以分類、匯總會計信息;可以檢查、校正會計信息;可以編報、輸出會計信息。

　　設置和登記賬簿是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證和會計報表的中間環節。在會計核算中具有重要意義。

　　(1)通過賬簿的設置和登記，可以系統的歸納和積累會計核算資料，為改善企業經營管理，合理利用資金提供資料。

　　(2)通過賬簿的設置和登記，可以為計算財務成果、編制會計報表提供依據。

　　(3)通過賬簿的設置和登記，利用賬簿的核算資料，為開展財務分析和會計檢查提供依據。

　　二、會計賬簿的分類

　　賬簿一般可以按照其用途、賬頁格式、外形特征進行劃分。

　　(一)按用途分類

　　賬簿按其用途可分為：序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。

　　1.序時賬簿

　　序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在我國，大多數單位一般只設置現金日記賬和銀行存款日記賬。

　　序時賬簿按其記錄的內容不同又分為普通日記賬和特種日記賬兩種：

　　普通日記賬是用來登記全部經濟業務發生情況的賬簿，又稱分錄日記賬。它一般適用于規模較小、經濟業務不多的企業單位。

　　特種日記賬是登記某一類經濟業務發生情況的賬簿，通常各單位僅對現金和銀行存款設置現金日記賬和銀行存款日記賬。

　　2.分類賬簿

　　分類賬簿是對全部經濟業務事項按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。分類賬簿可分為：總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。按照總分類賬戶登記經濟業務事項的是總分類賬簿，簡稱總賬，按照明細分類賬戶分類登記經濟業務事項的是明細分類賬簿，簡稱明細賬。

　　注意：分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據。

　　3.備查賬簿

　　備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業務事項進行補充登記時使用的賬簿。例如，反映企業租入固定資產的“租入固定資產登記簿”、“受托加工材料登記簿”、 “代銷商品登記簿”等。

　　備查賬簿只是對正式賬簿記錄的補充，其賬簿記錄與編制會計報表沒有直接關系，僅是一種表外賬簿，各單位根據具體需要而定。

　　提示：備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比，存在兩點不同之處：一是登記依據可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證;二是備查賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿沒有固定的格式，主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來表述某項經濟業務的發生情況。

　　(二)按賬頁格式分類

　　按照賬頁格式不同，賬簿可以分為：兩欄式、三欄式、多欄式和數量金額式四種。

　　1.兩欄式賬簿

　　兩欄式賬簿是只有借方和貸方兩個基本金額欄的賬簿。

　　2.三欄式賬簿

　　三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設對方科目和不設對方科目兩種，區別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目”。

　　3.多欄式賬簿

　　多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目(即借方和貸方)再按需要再分設若干專欄的賬簿。收入、費用、成本、利潤明細賬一般均采用這種格式的賬簿。

　　4.數量金額式賬簿

　　數量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，都分設數量、單價和金額三小欄，分別反映財產物資的實物數量和價值量。原材料、庫存商品等明細賬一般都采用數量金額式賬簿。

　　(三)按外型特征分類

　　賬簿按照外型特征(或外表形式)不同可以分為：訂本賬、活頁賬和卡片賬三類。

　　1.訂本賬

　　訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續編號的賬簿。訂本賬的優點是能避免賬頁散失和防止蓄意抽換賬頁;其缺點是不能準確為各賬戶預留賬頁。這種賬簿一般適用于總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬。

　　2.活頁賬

　　活頁賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。活頁賬的優點是記賬時可以根據實際需要，隨時增減或重新排列賬頁，便于分工記賬;缺點是如果管理不善，可能會造成賬頁散失或被抽換。通常各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。

　　3.卡片賬

　　卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴格地講，卡片賬也是一種活頁賬。在我國，單位一般只對固定資產的核算采用卡片賬形式。

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