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　　第三節 會計賬簿的格式和登記方法

　　一、日記賬的格式和登記方法

　　(一)現金日記賬的格式和登記方法

　　1.現金日記賬的格式

　　現金日記賬是用來核算和監督庫存現金每天的收入、支出和結存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。

　　(1)三欄式現金日記賬的格式，見教材表6.4

　　(2)多欄式現金日記賬的格式，見教材表6.5和表6.6

　　提示：無論采用三欄式還是多欄式現金日記賬，都必須使用訂本賬。

　　2.現金日記賬的登記方法

　　現金日記賬由出納人員根據同現金收付有關的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記。具體包括：

　　三欄式現金日記賬的具體登記方法如下：

　　(1)日期欄。登記記賬憑證的日期，通常應與現金實際收付的日期一致。

　　(2)憑證欄。登記收、付款憑證的種類和編號。

　　(3)摘要欄。摘要說明登記入賬的經濟業務的內容。

　　(4)對方科目欄。

　　(5)收入、支出欄。登記現金實際收付的金額。每日終了，應分別計算現金收入和付出的合計數，并根據“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式，逐日結出現金余額，與現金實存數核對，以檢查每日現金收付是否有誤，即通常說的“日清”。

　　(6)月末時，在本月最后一行記載內容下面的“摘要”欄里寫上“本月發生額及月末余額”。“收入”欄數額為本月收入的合計數，“支出”欄為本月支出的合計數，用月初余額加本月收入合計減去本月支出合計為本月末結存現金余額，即 “月結”。

　　借、貸方分設的多欄式現金日記賬的登記方法是：先根據有關現金收入業務的記賬憑證登記現金收入日記賬，根據有關現金支出業務的記賬憑證登記現金支出日記賬。每日營業終了，根據現金支出日記賬結計的支出合計數，一筆轉入現金收入日記賬的“支出合計”欄中，并結出當日余額。

　　2.現金日記賬的登記方法

　　提示：現金日記賬的登記依據：根據“現收”、“銀付”憑證登記 “現金收入”欄;根據“現付”登記“現金支出”欄。

　　(二)銀行存款日記賬的格式和登記方法

　　1.銀行存款日記賬的格式

　　銀行存款日記賬的格式與現金日記賬一樣，都采用訂本式賬簿。銀行存款日記賬應按企業在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。銀行存款日記賬的專欄設置，與現金日記賬基本相同，不同之處是銀行存款日記賬需增設“結算憑證”欄，以便與銀行對賬單核對。其賬頁格式也有三欄式和多欄式兩種。會計實務中，一般采用三欄式賬頁

　　2.銀行存款日記賬的登記方法

　　銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據審核后的銀行存款收款憑證和付款憑證逐日逐筆登記。如果將現金存入銀行，存款的收入數，應根據現金付款憑證登記。每日終了，應結出賬面余額，并定期同銀行轉來的對賬單逐筆進行核對。銀行存款日記賬具體登記方法與現金日記賬的登記類似。

　　提示：銀行存款日記賬的登記依據：根據“銀收”、“現付”憑證登記 “收入”欄;根據“銀付”憑證登記“支出”欄。

　　二、總分類賬的格式和登記方法

　　(一)總分類賬的格式

　　總分類賬是按照總分類賬戶分類登記，以提供總括會計信息的賬簿。總賬中的賬頁是按總賬科目分別開設賬戶。總分類賬采用訂本式賬簿三欄式賬頁，每個賬戶單獨使用一個賬頁。

　　總賬能夠全面、總括反映經濟活動情況，并為編制會計報表提供資料。因此，任何單位都必須設置總分類賬。

　　(二)總分類賬的登記方法

　　總分類賬的登記依據和方法，由各單位所采用的賬務處理程序決定，可以根據記賬憑證逐筆登記，也可以根據經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

　　三、明細分類賬的格式和登記方法(教材順序號錯誤)

　　明細分類賬是根據總分類賬所屬的二級科目或明細科目開設的賬戶。

　　(一)明細分類賬的格式

　　根據管理要求和明細分類賬記錄的內容不同，明細分類賬分別采用三欄式、多欄式、數量金額式和橫線登記式(或稱平行式)等格式。

　　1.三欄式明細分類賬。

　　三欄式明細分類賬設有借方、貸方和余額三個金額欄，不設數量欄。適用于只需進行金額明細核算，不需數量核算的資本、債權、債務明細賬，如短期借款、應付賬款、應收賬款、應交稅費等往來結算賬戶。格式見表6.9

　　2.多欄式明細分類賬。

　　在一張賬頁內按有關明細項目分設若干專欄。具體又分為“借方多欄式明細分類賬”、“貸方多欄式明細分類賬”、“借貸方多欄式明細分類賬”三種格式。

　　(1)借方多欄式明細分類賬

　　借方多欄式明細分類賬用于：“材料采購”、“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業外支出”等明細賬。見表6.10

　　(2)貸方多欄式明細分類賬

　　貸方多欄式明細分類賬用于：“主營業務收入”、“營業外收入”、“應付職工薪酬”等明細賬。見表6.11

　　(3)借貸方多欄式明細分類賬

　　借貸方多欄式明細分類賬用于：“本年利潤”、“應交稅費—應交增值稅”等明細賬。見表6.12

　　3.數量金額式明細分類賬。數量金額式明細分類賬是在收入、發出和結存欄內分別設置數量、單價和金額欄，適用于既需進行金額明細核算，又需進行數量核算的各種財產物資明細賬，如“原材料”、“庫存商品”明細分類賬等。其格式見表6.13。

　　(二)明細分類賬的登記方法

　　三欄式明細分類賬：由會計人員根據審核無誤的記賬憑證，根據經濟業務發生的時間先后順序逐日逐筆進行登記。

　　多欄式明細分類賬：由會計人員根據審核無誤的記賬憑證和所附的原始憑證逐筆進行登記。對于借方多欄式明細分類賬，由于只在借方設專欄，平時在借方登記有關費用、成本發生額，貸方登記月末將借方發生額一次轉出的數額。如果平時發生貸方發生額，應用紅字在借方多欄中登記。

　　同理，對于貸方多欄式明細分類賬，由于只在貸方設專欄，平時在貸方登記有關費用、成本發生額，借方登記月末將貸方發生額一次轉出的數額。如果平時發生借方發生額，應用紅字在貸方多欄中登記。

　　數量金額式明細分類賬：由會計人員根據審核無誤的記賬憑證和所附的原始憑證，按照經濟業務發生的時間先后順序逐日逐筆進行登記，也可定期匯總登記。

　　提示：不同類型經濟業務的明細分類賬，可根據管理需要，依據記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。

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