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　　第二節　財產清查的內容和方法

　　財產清查對象的內容不同，所采取的清查方法就不同。

　　一、財產清查方法

　　1.確定財產物資賬面結存數量的方法

　　在會計上，確定財產物資賬面結存數量的方法通常有永續盤存制和實地盤存制兩種。

　　永續盤存制：

　　永續盤存制亦稱賬面盤存制，是指在日常會計核算中，對各項財產物資的增加數和減少數，根據記賬憑證連續記入有關賬簿，并隨時結出賬面結存數的一種方法。其計算公式為：

　　期末賬面結存數=期初賬面結存數+本期增加數-本期減少數

　　見教材【例8.1】

　　優點：可以在明細賬上隨時反映存貨收、發、存的情況，便于隨時掌握存貨的占用情況及其動態，有利于加強對存貨的管理，在實際工作中應用較為普遍。

　　不足之處：存貨明細賬的核算工作量較大，賬簿記錄中財產物資的增減變動及結存情況都是根據有關記賬憑證登記的，可能發生賬實不符的情況。因此，采用永續盤存制也需要對各項財產物資進行實物盤點，其目的在于檢查賬實是否相符以及賬實不符的原因。

　　實地盤存制：

　　實地盤存制又稱“定期盤存制”，是指會計人員平時根據有關會計憑證對各項財產物資只登記增加數，不登記減少數，期末對各項財產物資進行盤點，根據實地盤點所確定的實存數倒擠出本期減少數的一種方法。其計算公式為：

　　本期減少數=期初賬面結存數+本期增加數-期末結存數

　　這種盤存制度也稱“以存計耗(銷)制”。在這種盤存制度下，以期末盤點的財產物資的實際結存數作為賬面結存數。

　　見教材【例8.2】

　　優點：平時只記錄增加數，不記錄減少數，簡化了日常核算工作。

　　缺點：不能隨時反映存貨收入、發出、結存動態，不能隨時結轉成本，不便于管理人員掌握情況。各種財產物資的減少數的計算缺乏嚴密的手續，可能造成將非正常的人為損耗、貪污盜竊等倒擠入發貨成本，不利于保護企業財產物資的安全和完整。這種方法一般不宜采用，只適用于：單位價值小、品種雜、收發頻繁的物資及其自然損耗大、數量不穩定的鮮活商品的核算。

　　2.確定財產物資賬面結存金額的方法

　　財產物資賬面結存金額=財產物資賬面結存數量×單價

　　3.確定財產物資賬面結存數量的方法

　　由于各種財產物資的種類、形態、體積、重量、存放方式等不同，因而所采用的清查方法也不同。一般有實地盤點法和技術推算法兩種：

　　(1)實地盤點法

　　實地盤點法是指盤點人員到財產物資存放現場逐一清點數量或用計量儀器確定其實存數的一種方法。此方法適用范圍廣，數字準確可靠，清查質量高，但工作量較大。

　　(2)技術推算法

　　技術推算法是利用量方、計尺等技術方法對財產物資實存數進行推算的方法。適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。此方法數字不夠準確可靠，但工作量較小。

　　進行財產物資盤點時，有關財產物資保管人員與盤點人員必須同時在場清查。清查盤點結果，應逐一如實登記在“盤存單”上，由盤點人員和財產物資保管人員同時簽章。盤存單既是記錄財產物資盤點結果的書面文件，也是反映財產物資實有數的原始憑證。(見表8.3)。還要根據“盤存單”和有關賬簿記錄，編制“實存賬存對比表”，作為調整賬面記錄的原始憑證。(見表8.4)

　　二、貨幣資金的內部控制

　　貨幣資金是企業以貨幣形態存在的資產，它是企業資產中流動性最強的資產。貨幣資金包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金三種。

　　1.明確的職責分工

　　不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。不相容的崗位由不同的人員擔任，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。貨幣資金不相容崗位主要包括：貨幣資金支付的審批與執行;貨幣資金的保管與盤點清查;貨幣資金的會計記錄與審計監督。如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。會計不能經管現金，只負責現金的會計記錄。

　　2.定期輪崗制度

　　3.建立授權和審核批準制度

　　嚴禁未經授權的部門或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。

　　公司對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批制度，不允許個人獨自決策巨額資金的劃轉，并建立責任追究制度。

　　4.票據與印章管理

　　企業因填寫、開具失誤或者其他原因導致作廢的法定票據，應當按照規定予以保存，不得隨意處置或銷毀。

　　財務專用章應由專人保管，個人名章應當由本人或其授權人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。

　　5.嚴格的貨幣資金支付程序

　　辦理貨幣資金支付業務程序如下：

　　(1)支付申請(2)支付審批(3)支付復核(4)辦理支付

　　三、現金的控制

　　1.庫存現金使用范圍。見教材12頁

　　2.庫存現金限額。見教材12頁

　　3.庫存現金收支的規定。見教材12頁

　　4.現金的清查

　　庫存現金清查是通過實地盤點的方法確定庫存現金的實存數，再與庫存現金日記賬的賬面余額核對，以查明現金短缺或溢余的情況。包括兩種情況：一是由出納人員每日終了前進行的現金賬款核對;二是由清查小組進行的定期或不定期的現金盤點核對。

　　清查小組清查前，出納人員應將現金收付款憑證全部登記入賬，并結出賬存數。盤點時，出納人員必須在場，并配合清查人員逐一清點現金實存數。清查時應注意有無白條頂庫、挪用現金和超限額庫存現金等違紀情況。

　　在庫存現金盤點結束后，編制“現金盤點報告表”，由盤點人員、出納人員及其相關負責人簽字蓋章，“現金盤點報告表”是重要的原始憑證，既起“盤存單”的作用，又具有“實存賬存對比表”的作用。其格式如表8.5所示。

　　四、銀行存款的清查

　　1.銀行存款的管理

　　企業應當嚴格遵守銀行結算紀律，不得簽發沒有資金保證的票據或遠期支票;不得簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據;不得無理拒絕付款，任意占用他人資金;不得違反規定開立和使用銀行賬戶。

　　2.銀行存款的清查

　　銀行存款的清查，是采用與開戶銀行核對賬目的方法。即將企業的“銀行存款日記賬”與從開戶銀行取得的“對賬單”逐筆進行核對。

　　如果雙方余額一致，通常表明雙方記賬沒有錯誤。如果雙方余額不一致，原因可能有兩種：一是，某一方記賬有錯誤;二是，存在未達賬項。

　　提示：即使雙方均無記賬錯誤，企業的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額也往往不一致，這種不一致，一般是由于“未達賬項”造成的。

　　所謂“未達賬項”，是指企業與銀行之間，對于同一項業務，由于取得憑證的時間不同，致使記賬時間不一致而發生的一方已登記入賬，而另一方因尚未登記入賬的款項。未達賬項有以下四種：

　　(1)企業已收，銀行未收;

　　(2)企業已付，銀行未付;

　　(3)銀行已收，企業未收;

　　(4)銀行已付，企業未付。

　　注意：即使雙方記賬都沒有錯誤，上述任何一種未達賬項存在，都會造成企業的銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單的余額不一致。

　　提示：在存在(1)、(4)兩種情況下，會使企業銀行存款日記賬的賬面余額會大于銀行對賬單的余額;在存在(2)、(3)兩種情況下，又會使企業銀行存款日記賬的賬面余額會小于銀行對賬單的余額。

　　企業與銀行對賬時，應首先查明有無未達賬項，可通過編制“銀行存款余額調節表”對未達賬項進行調整。

　　提示：調節后如果雙方的余額相等，表明雙方記賬都是正確的;如果調節后雙方的余額仍不等，就表明某一方記賬有錯誤。

　　“銀行存款余額調節表”的編制方法：—般是在企業銀行存款日記賬和銀行對賬單余額的基礎上，各自分別補記對方已入賬而自身尚未入收的賬項金額。

　　見教材例題。

　　提示：調節后的余額，是企業實際可動用的存款數額。

　　應當指出：“銀行存款余額調節表”只起對賬的作用，不能根據未達賬項，作為調節賬面余額的憑證。無論是企業還是銀行的各項未達賬項都要在收到有關原始憑證后，再據以填制記賬憑證登記入賬。

　　五、結算往來款項的清查

　　結算往來款項是指各種債權債務結算款項，主要包括各種應收款項、應付款項和預收、預付款項等。往來款項的清查一般采用函證核對法，即通過與對方單位核對賬目的方法進行清查。

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